4、兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)



兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算其銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。



四、關(guān)于征稅范圍的其他規(guī)定



（1），除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移的，不征收增值稅。

（2）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征收范圍。

（3）郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，征收營業(yè)稅，不征增值稅。

（4）代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;否則，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

① 受托方不墊付資金

②銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。

③受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值額與委托方結(jié)算貨款并另外收取手續(xù)費(fèi)。









第三節(jié) 稅率、征收率及稅收優(yōu)惠



一、稅率





我國現(xiàn)行的增值稅稅率有三檔：基本稅率，17%；低稅率，13%；出口貨物適用零稅率（均適用于一般納稅人）

基本稅率適用于一般納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理、修配勞務(wù)

低稅率適用范圍如下：



（1） 農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油；（2）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)配件）、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

二、征收率



凡小規(guī)模納稅人，征收率一律按3%。

稅率和征收率的調(diào)整由國務(wù)院決定。



三、稅收優(yōu)惠



增值稅的減免項(xiàng)目等優(yōu)惠政策由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，任何地區(qū)和部門都不得擅自出臺優(yōu)惠政策。增值稅現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要有：

1，減免稅規(guī)定

免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以往環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還。

免征增值稅的項(xiàng)目主要有：

（1） 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品

（2） 避孕藥品和用具

（3） 古舊圖書

（4） 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口物資和設(shè)備

（5） 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備

（6） 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品

（7） 銷售自己使用過的物品，具體指個(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物等。

納稅人兼營減免稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算減免稅項(xiàng)目的銷售額，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)不予辦理減免稅

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅.



四、起征點(diǎn)


　　增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人：



（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；
　?。ǘ╀N售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；
　　（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
　　省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。





第四節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及其會計(jì)處理





增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅因納稅人不同，其計(jì)算公式也不同；不同的納稅人及納稅環(huán)節(jié)，會計(jì)處理方法均有其獨(dú)特性。



一，小規(guī)模納稅人按簡易法計(jì)算：



應(yīng)納稅額=(銷售額/1+3%)×3%.



小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但自2004年12月1日起，小規(guī)模納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的增值稅稅額抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額，或按購進(jìn)稅控收款機(jī)時(shí)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下式計(jì)算可抵免的稅額：

可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%

當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續(xù)抵免。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本，也就是按發(fā)票上注明的價(jià)款和稅款之和，借：庫存商品

原材料

在建工程等

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等



銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按價(jià)稅合計(jì)，

借：銀行存款

應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅



月末計(jì)繳增值稅時(shí)，應(yīng)納稅額應(yīng)為應(yīng)交增值稅明細(xì)賬本期貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額的差額，根據(jù)稅收繳款書，借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款



二，納稅人進(jìn)口貨物,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額,并在進(jìn)口環(huán)節(jié)不得抵扣任何稅款，但在國內(nèi)的銷售環(huán)節(jié)，可抵扣海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅款。



組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

按《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格；到岸價(jià)包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。

例如：某貿(mào)易公司2009年5月進(jìn)口小轎車10輛，每輛到岸價(jià)格折合人民幣為20萬元。該批小轎車當(dāng)月全部銷售，取得不含稅銷售額350萬元。該轎車進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為5%。計(jì)算該批轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額和本月應(yīng)納稅額。

1，關(guān)稅完稅價(jià)格=10×20=200萬元

2，應(yīng)納關(guān)稅=200×20%=40萬元

3，應(yīng)納消費(fèi)稅=（200+40）÷（1—5%）×5%=12.63萬元

4，進(jìn)口環(huán)節(jié) 應(yīng)納增值稅=（200+40+12.63）×17%=42.95萬元

5，國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)銷項(xiàng)稅額=350×17%=59.50萬元

6，本月應(yīng)納增值稅額=59.50-42.95=16.55萬元

企業(yè)進(jìn)口貨物根據(jù)海關(guān)提供的完稅憑證，借：庫存商品

固定資產(chǎn)

在建工程等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等

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