應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款等



（5） 關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與抵扣。



增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（包括固定資產(chǎn)，但不包括容易混為個(gè)人自用的消 費(fèi)品，如小轎車、游艇等）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票上所列運(yùn)費(fèi)金額的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)而支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不得計(jì)算抵扣。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%

實(shí)際工作中，有些納稅人沒(méi)有計(jì)算該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額，有些任意擴(kuò)大可抵扣的基礎(chǔ)，有些把運(yùn)費(fèi)視同含稅來(lái)計(jì)算，這些都是不準(zhǔn)確的，甚至構(gòu)成偷稅行為。關(guān)于運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣應(yīng)主要以下幾點(diǎn)：

1)，從2009年1月1日起，納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可按上述規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但不包括與企業(yè)技術(shù)更新改造無(wú)關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品，如小轎車、游艇等。

2），納稅人取得的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過(guò)貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。

3），稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的普通發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，比對(duì)不符的，一律不得抵扣。

4）納稅人應(yīng)自開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過(guò)90天的，不予抵扣。

5），納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣。



2，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。



根據(jù)最新《增值稅暫行條例》，納稅人下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1），納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得增值稅扣稅憑證不符合法律、法規(guī)或國(guó)務(wù)院稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)定的。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。

（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)。

（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù)

（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)



上述所稱的福利和個(gè)人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、理發(fā)室、幼兒園等福利設(shè)施、物品等或以福利、獎(jiǎng)勵(lì)等形式發(fā)給職工個(gè)人的物品

非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。

不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理：

1）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 借：其他業(yè)務(wù)支出等

貸：原材料（庫(kù)存商品）等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）



2）用于集體福利和個(gè)人消費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬---職工福利

貸：原材料（庫(kù)存商品）等



應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

3）非正常損失 確認(rèn)損失時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

貸：生產(chǎn)成本

原材料

庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）



經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后： 借：營(yíng)業(yè)外支出

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益





（三）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理



確定了銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額后，很易計(jì)算除應(yīng)納稅額，其計(jì)算公司為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這里需要明確的是時(shí)間的界定，對(duì)銷項(xiàng)稅額則以《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行：

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；
　　（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；
　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；
　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；
　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；
　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；
　?。?）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

（8）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生的實(shí)際為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天



對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)限界定，有關(guān)法規(guī)和制度作了嚴(yán)格的規(guī)定：



（1），防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2），運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限

增值稅一般納稅人取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過(guò)90天不予抵扣。在辦理運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，應(yīng)付抵扣發(fā)票清單。

（3）購(gòu)進(jìn)廢舊物資取得的普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

增值稅一般納稅人取得的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣。

（4）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅抵扣時(shí)限

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，應(yīng)當(dāng)在開(kāi)具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

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