三、對一般納稅人則按抵扣法計算



公式為:當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額.。在實務中，應注意“當期”二字，也就是在確定計稅銷售額時應考慮增值稅納稅義務發(fā)生的時間；在確定進項稅額時應注意申報抵扣的時限。

。

（一），銷項稅額及其會計處理



銷項稅額是納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按計稅收入和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，其計算公式為：

銷項稅額=計稅銷售額×適用稅率

由于稅法和會計制度存在差異，會計上的銷售額往往不等于計稅銷售額，所以確定計稅銷售額是計算銷項稅額的關鍵，且計稅銷售額必須是不含收取的銷項稅額的銷售額。

1.1一般銷售方式下的銷售額

銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用

價外費用是指在價格以外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返回利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

（1） 向購買方收取的銷項稅額。

（2） 受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

（3） 同時符合下列條件的代墊運費

承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
　　 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
　　 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
　　 所收款項全額上繳財政。
　 （5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

關于價外費用，實際工作中應注意以下幾點：

1、按會計制度規(guī)定，價外費用一般不計入“主營業(yè)務收入”科目，而在“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”“其他應付款”等科目核算。這樣，企業(yè)對“價外費用”雖在相應科目中核算，卻不核算其銷項稅額；有的既不按會計核算要求進行收入核算，又不按規(guī)定核算銷項稅額，而是把價外收費直接沖減有關費用科目，這些做法都是逃避納稅的違法行為。

2、“價外費用”視為含稅收入，應先換算成不含稅收入，并入銷售額，確定計稅銷售額。如，某一般納稅人銷售一批貨物，銷售額為100萬元（不含稅），向客戶收取包裝物租金1萬元，則計稅銷售額為：（100+1÷1.17）萬元。



1.2, 一般方式銷售下的銷項稅額的會計處理



納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取的全部價款和價外費用，應借記“銀行存款”“應收賬款”等科目；按實現(xiàn)的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；按發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目。發(fā)生銷貨退回相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品”等科目。

例：甲公司向乙公司銷售商品一批，不含稅售價為10萬元，根據(jù)約定由甲公司非獨立核算的運輸部門把貨物送達乙公司指定的倉庫，甲公司收取運費1000元?？铐椧咽?。該批商品的成本為7萬元。應作以下會計分錄：

（1） 確認收入時

借： 銀行存款 118000

貸： 主營業(yè)務收入 100000

其他業(yè)務收入 1000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17000

（2） 結(jié)轉(zhuǎn)成本時

借： 主營業(yè)務成本 70000

貸：庫存商品 70000

企業(yè)若采用分期收款方式銷售貨物，以合同約定的收款日確認收入，該收入應是合同約定的應收價款：

（1） 發(fā)出商品時

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

（2） 收到第一期貨款，確認收入并開具發(fā)票

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

如在合同約定的收款日未收到款項，則“銀行存款”科目應改為“應收賬款”



2、特殊銷售方式下的銷售額



視同銷售行為的銷售額確定。



在本章第二節(jié)歸納的4類視同銷售貨物行為中，某些行為未反應為會計上的銷售收入，但依稅法規(guī)定，應按下列順序確定為計稅收入：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定。

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），若是應稅消費品，其組成計稅價格中還應加計消費稅稅額。其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額

或：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1--消費稅稅率）

公式中的成本為自產(chǎn)貨物的實際生產(chǎn)成本或外購貨物的采購成本。公式中的成本利潤率一般確定為10%，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。



視同銷售行為的會計處理



1，委托代銷通常有兩種方式：視同買斷和收取手續(xù)費。

1），收取手續(xù)費方式的增值稅會計處理

委托方發(fā)出貨物時，按實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。

收到受托方轉(zhuǎn)來的代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票，扣除手續(xù)費，按實際或應收的價款，借“銀行存款”、“應收賬款”科目；按受托方扣除的手續(xù)費，借記“銷售費用—手續(xù)費”；按實現(xiàn)的銷售額和確認的銷項稅額，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）；同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借：主營業(yè)務成本，貸：發(fā)出商品。

受托方收到代銷商品時，按委托方的成本，借：受托代銷商品，貸：代銷商品款；售出代銷商品時，開具專用發(fā)票，按收取的款項，借記“銀行存款”，按實現(xiàn)的銷售額和確認的銷項稅額貸記“應付賬款”、“應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）”；同時，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：代銷商品款，貸：受托代銷商品。

開出代銷清單，收到委托方出具的專用發(fā)票時按應支付的進項稅額，借：應交稅費---應交增值稅（進項稅額），貸：應付賬款。

按支付給委托方價款和稅款，借記“應付賬款”，按扣除的手續(xù)費，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”，按差額，貸記“銀行存款”。



2），視同買斷方式的增值稅會計處理。

委托方發(fā)出貨物時：借： 發(fā)出商品 （實際成本）

貸：庫存商品 （實際成本）

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