無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
近三年題型及分?jǐn)?shù)分布

單選題 多選題 計(jì)算會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合計(jì)
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 2 2 2 2
2003 1 1.5 1 1.5
2004 1 1.5 1 1.5

考點(diǎn)分析
本章歷年考試以客觀題為主，內(nèi)容基本是無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)和核算問(wèn)題，例如取得無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、期末無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等。有些年度在綜合題中涉及本章內(nèi)容，例如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表當(dāng)中考內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易，在“差錯(cuò)更正”當(dāng)中更正無(wú)形資產(chǎn)核算差錯(cuò)等。
一、重點(diǎn)難點(diǎn)列示
1. 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其內(nèi)容
2. 無(wú)形資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)
3. 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出
4. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
5. 無(wú)形資產(chǎn)的出售與出租
6. 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
7. 其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容

二、典型試題及例題分析

（一） 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件及其內(nèi)容
1、 無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。
2、 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)：必須滿足兩個(gè)條件（1）該資產(chǎn)獲得的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能可靠計(jì)量。
3、 無(wú)形資產(chǎn)（1）沒(méi)有實(shí)物形態(tài)；（2）能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益；（3）持有的目的是使用而不是出售；（4）能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性；（5）通常是企業(yè)有償取得的。

二、無(wú)形資產(chǎn)取得的計(jì)價(jià)
無(wú)形資產(chǎn)按取得方式不同取得時(shí)的成本確定也不同。
1、 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)以實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款作為入賬價(jià)值。
2、 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值；但企業(yè)首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
3、 接受捐贈(zèng)取得的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確定。①按照提供憑據(jù)標(biāo)明金額加相關(guān)稅費(fèi)；②沒(méi)有提供憑據(jù)的，按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額加相關(guān)稅費(fèi)；③同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按照預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。
4、 自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
這里有兩點(diǎn)應(yīng)注意的問(wèn)題：
（1）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、開(kāi)發(fā)人員工資及福利費(fèi)、租金及借款費(fèi)用等，直接計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用。待該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)研制成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí)，不再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用予以資本化。
（2）只有當(dāng)一個(gè)企業(yè)購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)形成的外購(gòu)商譽(yù)，才能作為無(wú)形資產(chǎn)加以確認(rèn)，自創(chuàng)商譽(yù)不得入帳。
5、 以非貨幣交易換入的無(wú)形資產(chǎn)、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)等按照相關(guān)準(zhǔn)則確定入賬價(jià)值。

【例題1】企業(yè)對(duì)于通過(guò)行政劃撥取得且未入賬的土地使用權(quán)，在土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓價(jià)款予以本金化，列作無(wú)形資產(chǎn)核算。 （199×年試題，判斷題）
【答案】對(duì)
【解析】 企業(yè)以支付土地出讓金和土地轉(zhuǎn)讓金方式取得的土地使用權(quán)應(yīng)予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。企業(yè)通過(guò)行政劃撥方式取得的土地使用權(quán)，不得作為無(wú)形資產(chǎn)入賬，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)按規(guī)定將補(bǔ)交的土地出讓金價(jià)款予以資本化，作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。

【例題2】丙公司首次發(fā)行股票，乙公司以賬面價(jià)值2000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值3000萬(wàn)元的土地使用權(quán)抵繳認(rèn)購(gòu)的300萬(wàn)股股款，該股票每股面值1元，確定發(fā)行價(jià)10元，則甲公司接受的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A. 300 B. 2000 C.3000 D.3300
【答案】B
【解析】 為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。


三、無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出
無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出不得資本化，無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
攤銷開(kāi)始時(shí)間：取得月份；
攤銷方法：在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷；
攤銷年限：一般為預(yù)計(jì)使用年限。即：或合同年限、或法律年限、或孰短原則，無(wú)規(guī)定時(shí)攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年；
攤銷的會(huì)計(jì)處理：計(jì)入管理費(fèi)用，同時(shí)沖減無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；
特殊要求：土地使用權(quán)是特殊的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)在進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本或在建工程成本，土地使用權(quán)與房屋建筑物攤銷期限不一致時(shí)，應(yīng)在預(yù)計(jì)凈殘值中予以考慮。
【例題3】 下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。
（2003年試題，單選題）
A． 無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益
B． 購(gòu)入但尚未投入使用的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值不應(yīng)進(jìn)行攤銷
C． 不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)剩余價(jià)值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用
D． 只有很可能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益且其成本能夠可靠計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn) 才能予以確認(rèn)
【答案】B
【解析】 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益。

【例題4】（根據(jù)2003年綜合題）
甲公司2003年1月發(fā)現(xiàn)以下差錯(cuò)：
2002年1至6月甲公司為開(kāi)發(fā)研究該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資及福利費(fèi)共計(jì)340萬(wàn)元，2002年6月，新技術(shù)研制成功，并向國(guó)家申請(qǐng)專利，2002年7月1日獲得批準(zhǔn)。甲公司在申請(qǐng)專利過(guò)程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì)60萬(wàn)元。法律規(guī)定該項(xiàng)專利的有效年限為10年，甲公司預(yù)計(jì)其使用年限為5年。
甲公司將開(kāi)發(fā)研制過(guò)程中發(fā)生的340萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用，取得專利前未攤銷，并于2002年7月1日與申請(qǐng)專利過(guò)程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用60萬(wàn)元一并計(jì)入專利權(quán)的入賬價(jià)值并進(jìn)行了6個(gè)月攤銷。

要求：說(shuō)明甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確編制2003年1月對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)的調(diào)整分錄。
【答案與解析】

甲公司會(huì)計(jì)處理不正確，開(kāi)發(fā)研究費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不得資本化。
項(xiàng)目 錯(cuò)誤金額 正確金額 少登記管理費(fèi)用
專利權(quán)入賬價(jià)值 340+60＝400 60 340
專利權(quán)攤銷 400/5×6/12＝40 60/5×6/12＝6 -34

借：以前年度損益調(diào)整―2002年管理費(fèi)用 306（340-34）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 306

五、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓——出售與出租
1、無(wú)形資產(chǎn)出售
企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。出售無(wú)形資產(chǎn)不屬于企業(yè)的日?；顒?dòng)，出售無(wú)形資產(chǎn)所得不符合《收入準(zhǔn)則》中收入的定義，所以出售無(wú)形資產(chǎn)所得應(yīng)以凈額反映和核算計(jì)入營(yíng)業(yè)外項(xiàng)目。
2、無(wú)形資產(chǎn)出租
指企業(yè)將所擁有的無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，符合《收入準(zhǔn)則》中收入的定義，取得收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生成本及攤銷計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。
【例題5】 下列無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。
（2002試題，單選題）
A. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
D. 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
【答案】 D
【解析】 無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入減去無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值減該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額）及應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)的差額作為出售凈損益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目；無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓即無(wú)形資產(chǎn)出租，其租金收入應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額及發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

【例題6】甲公司以300萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)。該項(xiàng)專利權(quán)系甲公司以480萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年。轉(zhuǎn)讓時(shí)該專利權(quán)已使用5年。轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15萬(wàn)元，假定不考慮其他稅費(fèi)。該專利權(quán)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司轉(zhuǎn)讓該專利權(quán)所獲得的收益為（ ）萬(wàn)元。 （2002試題，單選題）
A. 5
B. 20
C. 45
D. 60
【答案】 C
【解析】轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)取得的轉(zhuǎn)讓收入減去無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值及應(yīng)支付的營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)的差額作為出售凈損益，本題凈損益＝300－（480－480/10×5）－15=45（萬(wàn)元）

六、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
1、企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次；
2、當(dāng)期末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可回收金額的。按其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
3、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回
4、當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，視同為一次攤銷。

【例題7】丙公司為上市公司，2001年1月1日，丙公司以銀行存款6000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。2002年和2003年末，丙公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額分別為４０００萬(wàn)元和３５５６萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為１０年，按月攤銷。丙公司于每年末對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限不變。假定不考慮其他因素，丙公司該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)于２００４年７月１日的賬面余額為（　）萬(wàn)元。 （2004年試題，單選題）
Ａ.３３０２　　　　　　　
Ｂ.３９００
Ｃ.３９５０　　　　　　　　
Ｄ.４０４６
【答案】D
【解析】2002年攤余價(jià)值＝6000×80％＝4800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可收回金額4000萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備800萬(wàn)元；2003年攤余價(jià)值＝4000×7/8＝3500萬(wàn)元，恢復(fù)時(shí)與不考慮減值的攤銷余值和可收回金額進(jìn)行孰低比較；不考慮減值的攤銷余值＝6000×70％＝4200萬(wàn)元，可收回金額＝3556萬(wàn)元，按照3556萬(wàn)元計(jì)價(jià)；無(wú)形資產(chǎn)于2004年7月1日的賬面余額＝3556－3556/7×6/12+（800－56）＝4046萬(wàn)元。

【例題8】甲企業(yè)2001年1月以2000萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，合同確定預(yù)計(jì)使用年限為10年，法律規(guī)定的有效年限為12年，2003年年末，由于與該項(xiàng)專利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生變化，致使該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，其可收回金額為1190萬(wàn)元。20×6年年末，甲公司發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致該項(xiàng)專利權(quán)減值的不利因素已全部消失，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)可收回金額為850萬(wàn)元，假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，寫(xiě)出2003年攤銷、計(jì)提減值準(zhǔn)備、2004至2005年攤銷和2006年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理。

（1） 2003年攤銷和計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用 200（2000/10）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 200
借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210（2000-200×3-1190）
（2） 2004年和2005年攤銷：
借：管理費(fèi)用 170（1190/7）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 170
（3） 2006年會(huì)計(jì)處理
借：管理費(fèi)用 170（1190/7）
貸：無(wú)形資產(chǎn)170
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210
貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備210

【解析】無(wú)形資產(chǎn)減值因素消失，帳面價(jià)值恢復(fù)，需要像固定資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)調(diào)整折舊那樣調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)的攤銷嗎？原則上應(yīng)該在恢復(fù)帳面價(jià)值時(shí)恢復(fù)攤銷，但是實(shí)務(wù)當(dāng)中簡(jiǎn)化處理，不需要調(diào)整無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。

七、其他資產(chǎn)包含的內(nèi)容
主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用用來(lái)核算開(kāi)辦費(fèi)等攤銷期限在1年以上的費(fèi)用；
其他長(zhǎng)期資產(chǎn)包括：國(guó)家特種儲(chǔ)備物資、銀行凍結(jié)存款、臨時(shí)設(shè)施、涉及訴訟的財(cái)產(chǎn)物資。

第七章 負(fù)債
近三年題型及分?jǐn)?shù)分布

單選題 多選題 計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 綜合題 合 計(jì)
題 分 題 分 題 分 題 分 題 分
2002 1 5 1 5
2003 0 0
2004 1 1.5 1 2 2 3.5

考點(diǎn)分析
本章由流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)責(zé)兩部份內(nèi)容構(gòu)成，流動(dòng)負(fù)債涉及的考點(diǎn)不多，主要是涉及稅金的核算，例如某項(xiàng)稅金是構(gòu)成財(cái)產(chǎn)物資成本還是計(jì)入其他項(xiàng)目的問(wèn)題，一般為多選題；長(zhǎng)期負(fù)債主要是應(yīng)付債券賬面價(jià)值、債券影響財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算以及可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股本時(shí)資本公積的計(jì)算，一般為單選題；2002年計(jì)算題的內(nèi)容為可轉(zhuǎn)換公司債券核算與借款費(fèi)用的結(jié)合。
一、重點(diǎn)難點(diǎn)列示
1. 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量
2. 應(yīng)交稅金的核算
3. 其他流動(dòng)負(fù)債
4. 長(zhǎng)期債券的核算
5. 短期借款與長(zhǎng)期借款，長(zhǎng)期應(yīng)付款

二、典型試題及例題分析
（一）應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)量
1.應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量
（1） 應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確認(rèn)：在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)的情況下，物資驗(yàn)收入庫(kù)后按發(fā)票賬單入賬，在物資已到發(fā)票賬單尚未到達(dá)的情況下于月份終了將所購(gòu)物資和應(yīng)付債務(wù)估計(jì)入賬，下月初用紅字予以沖回；
（2） 應(yīng)付賬款入賬金額的確定：應(yīng)付賬款按照應(yīng)付金額入賬，而不按照應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成應(yīng)付賬款時(shí)帶有現(xiàn)金折扣，應(yīng)付賬款按總價(jià)（發(fā)票上記載的金額）入賬，付款時(shí)獲得現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用；
（3） 無(wú)法和無(wú)需支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)至資本公積。
2.應(yīng)付票據(jù)的確認(rèn)：我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)付票據(jù)在開(kāi)出并承兌時(shí)按面值入賬，會(huì)計(jì)期末時(shí)對(duì)有息票據(jù)計(jì)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值；開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

[例題1] 以下會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。
A. 應(yīng)付賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣但是包含現(xiàn)金折扣的金額入帳
B. 應(yīng)付賬款按照總價(jià)法記帳，獲得的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
C. 開(kāi)出并承兌應(yīng)付票據(jù)時(shí)按照票據(jù)面值入帳
D. 有息票據(jù)應(yīng)在期末計(jì)提應(yīng)付票據(jù)利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
E. 到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積
【答案】ABCD
【解析】“到期未付的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)至資本公積”提法不準(zhǔn)確，應(yīng)付票據(jù)到期不能支付要將其帳面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”；應(yīng)付賬款由于債權(quán)人的原因無(wú)法支付或無(wú)需支付轉(zhuǎn)入資本公積。
（二）、應(yīng)交稅金的核算
對(duì)于“應(yīng)交稅金”的核算重要的是明確該項(xiàng)稅金發(fā)生時(shí)應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，是計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”，還是計(jì)入某項(xiàng)成本，還是留作將來(lái)抵扣計(jì)入“應(yīng)交稅金”的借方。
1.增值稅應(yīng)注意：
（1）一般納稅企業(yè)購(gòu)入存貨取得增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票、進(jìn)口原料取得海關(guān)完稅憑證其增值稅額計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額留作抵扣；
（2）小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物無(wú)論是否具有增值稅專用發(fā)票等，其增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，而是計(jì)入購(gòu)貨成本；
（3）一般納稅企業(yè)出口商品不予退稅部分計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；
（4）視同銷售和不予抵扣的處理，主要包括：
①企業(yè)用非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資，無(wú)論是原材料還是產(chǎn)成品，涉及的增值稅均登記為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
②企業(yè)將已經(jīng)作為存貨入賬的原材料用于在建工程，應(yīng)把原來(lái)登記為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的部分作“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”；企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)成品用于在建工程，要按照有關(guān)稅收的規(guī)定視同銷售，涉及的增值稅登記為應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
[例題2]下列增值稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本的有（ ）。（199×年試題，多選題）
A. 以庫(kù)存商品對(duì)外投資應(yīng)支付的增值稅
B. 在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品應(yīng)交的增值稅
C. 小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅
D. 出口商品不予退回的增值稅部分
E. 購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅
【答案】 ABCDE
【解析】 以庫(kù)存商品對(duì)外投資和在建工程使用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為視同銷售行為，計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額應(yīng)分別計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程的成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入商品已交的增值稅，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品的成本；出口商品不于退回的增值稅部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；購(gòu)入固定資產(chǎn)已交的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
【例題3】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為30000元，增值稅額為5100元，該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1%的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤，在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為( )元。
　　A.29700 B.29997
　　C.30300 D.35400
【答案】C
【解析】一般納稅企業(yè)采購(gòu)原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，實(shí)際驗(yàn)收短缺數(shù)量為合理?yè)p耗應(yīng)包含在實(shí)際成本中，所以材料實(shí)際總成本＝30000+300＝30300元。

2.消費(fèi)稅應(yīng)注意：
(1) 企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；
(2) 企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資等視同銷售項(xiàng)目，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本；
(3) 企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方。
【例題4】甲乙公司為增值稅一般納稅人，本期甲公司委托乙公司加工材料，發(fā)出原材料成本10000元，加工費(fèi)用8000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率10%，材料已加工完成驗(yàn)收入庫(kù).并直接用于對(duì)外銷售，加工費(fèi)用已支付。雙方的增值稅稅率均為17%。該項(xiàng)加工后材料的實(shí)際成本為（ ）元。
A. 18000 B.19800 C.20000 D. 21360
【答案】 C
【解析】本題委托加工收回后的材料直接用于銷售時(shí)，受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以首先要將委托加工成本換算成含稅價(jià)，按照[（10000+8000）/（1-10%）]計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，即，加工后材料的實(shí)際成本=10000+8000+（10000+8000）/（1-10%）×10%=20000（元）。

3.其他各種稅金注意：
（1）營(yíng)業(yè)稅：與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目；與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”；與銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”；與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”。
（2）資源稅；銷售產(chǎn)品交納的資源稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”；自產(chǎn)自用產(chǎn)品交納的資源稅記入有關(guān)成本；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅，記入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本；收購(gòu)液體鹽加工固體鹽相關(guān)的資源稅，按規(guī)定允許抵扣的資源稅記入應(yīng)交資源稅科目的借方。
（3）土地增值稅：兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目；轉(zhuǎn)讓的國(guó)有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”或“在建工程”。
（4）土地使用稅、車船使用稅、印花稅：直接記入管理費(fèi)用。
（5）城市維護(hù)建設(shè)稅：根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和“其他業(yè)務(wù)支出”。
（6）耕地占用稅：計(jì)入在建工程成本。
4.綜合性業(yè)務(wù)
【例題6】多選題
下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。（2000年試題，多項(xiàng)選擇題）
A. 由受托方代扣代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
B. 由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
C. 進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅
D. 一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅
E. 收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅
【答案】 ACE
【解析】B選項(xiàng)按規(guī)定由受托方代扣代交的消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。D選項(xiàng)一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅，應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.退稅核算

無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)