基礎(chǔ)會計學(xué)
　下面我們開始學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計課程，在講課之前我先說一下學(xué)習(xí)這門課程應(yīng)該注意的問題，基礎(chǔ)會計學(xué)是全國高等教育自學(xué)考試會計專業(yè)方向的專業(yè)基礎(chǔ)課，也是學(xué)習(xí)工業(yè)企業(yè)管理、商業(yè)企業(yè)管理、財政、稅收、金融、統(tǒng)計等專業(yè)共同學(xué)習(xí)的一門基礎(chǔ)課，本課程自學(xué)考試指定的教材是由全國高等教育考試指導(dǎo)委員會組編，由王俊生主編的基礎(chǔ)會計學(xué)，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版。為了講課方便，我們選用了一九九九年十二月第一次印刷的三十二開本的教材，學(xué)習(xí)本課程必須明確課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的、課程體系結(jié)構(gòu)、學(xué)習(xí)要求和學(xué)習(xí)方法。
　　下面首先講一下課程的性質(zhì)和學(xué)習(xí)的目的。
　　會計學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)管理的應(yīng)用科學(xué)，基礎(chǔ)會計學(xué)是會計學(xué)科的入門課程，是為學(xué)習(xí)后續(xù)的專業(yè)會計課程打基礎(chǔ)的，基礎(chǔ)的含意就是基本理論、基本方法和基本技能，也就是說這門課主要闡述的是會計的基本理論、基本方法和基本技能。由于記帳、算帳、報帳、向決策人提供有用的會計信息，是會計工作的根本，因而本課程在概括闡述會計基本理論和會計工作組織的基礎(chǔ)上，主要是闡述會計核算方法的原理和操作技能，重點是借貸記帳法的原理和實務(wù)，目的是通過本課程的學(xué)習(xí)，從理論、方法和操作技能上為學(xué)習(xí)會計核算業(yè)務(wù)打下堅實的基礎(chǔ)。
　　第二，講一下課程體系結(jié)構(gòu)
　　全國高等教育自學(xué)考試指導(dǎo)委員會頒發(fā)的《基礎(chǔ)會計學(xué)自學(xué)考試大綱》，按照會計專業(yè)自學(xué)考試要求規(guī)定了自學(xué)考試大綱的實施要求、課程考試內(nèi)容和考試目標(biāo)等等，根據(jù)大綱規(guī)定的自學(xué)考試內(nèi)容編寫的基礎(chǔ)會計學(xué)教材，共設(shè)十一章，從內(nèi)容看來主要包括三個部分：
　　第一部分就是會計基本理論部分，主要就是第一章所講述的內(nèi)容。第一章總論，從理論上概括說明會計的基本概念、會計的職能、會計的對象、會計的任務(wù)、會計核算的基本前提和一般原則，以及會計核算的方法體系等；
　　第二部分是會計核算基本方法部分，包括第二章至第十章，在這部分，系統(tǒng)講述會計核算的各種專門方法和運用會計核算方法進(jìn)行會計業(yè)務(wù)處理的基本程序。其中第二章至第五章闡述會計要素和會計等式、賬戶和復(fù)式記帳原理及其應(yīng)用、賬戶分類等，這部分內(nèi)部是本課程的核心內(nèi)容。第六章至第十章闡述會計憑證、賬戶、會計核算形式或者叫做會計核算的組織程序、財產(chǎn)清查和會計報表，根據(jù)記帳原理結(jié)合各種憑證、賬戶和報表的格式說明記帳和編表的實務(wù)；
　　第三部分是會計工作組織部分，就是第十一章的內(nèi)容，主要闡述會計工作組織，包括科學(xué)組織會計工作的意義和要求、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置和組織分工、會計人員的職責(zé)和權(quán)限、會計法規(guī)制度的種類和制定以及會計電算化等。
第三，簡要的說明一下課程學(xué)習(xí)的要求：
　　第一點，學(xué)習(xí)課程內(nèi)容要處理好全面和重點的關(guān)系，要在全面系統(tǒng)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上把握重點，而不能采取猜題、押題式的學(xué)習(xí)，只有對課程進(jìn)行了全面學(xué)習(xí)，才能真正理解課程的基本的內(nèi)容，而課程的基本內(nèi)容就是課程的重點，就是學(xué)習(xí)和考試的重點所在，這是第一點；
　　第二點，學(xué)習(xí)基礎(chǔ)會計學(xué)，要注重原理的學(xué)習(xí)，要吃透原理，活學(xué)活用?；A(chǔ)會計學(xué)課程主要是闡述會計核算的原理，包括會計的基本理論和會計核算方法的原理，因此學(xué)習(xí)時一定要從原理的角度理解和掌握課程的內(nèi)容。
　　例如：學(xué)習(xí)各種會計核算方法時，不能就方法論方法，要理解它的理論依據(jù)，既要學(xué)會應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。所謂活學(xué)活用是指對課程內(nèi)容不要理解過死，活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因為只有弄懂了原理才能舉一反三，只有掌握了原理才能根據(jù)具體情況運用會計核算方法，發(fā)揮會計的職能作用；
　　第三點，學(xué)習(xí)中要處理好識記、領(lǐng)會和應(yīng)用的關(guān)系，在自學(xué)考試大綱實施要求中對各章規(guī)定了考試目標(biāo)，包括考試知識點和考試要求，這里的考試要求是指需要考生掌握知識的深度和應(yīng)用知識的能力，并具體規(guī)定了識記、領(lǐng)會、應(yīng)用三個能力層次，其中應(yīng)用層次又細(xì)分為簡單應(yīng)用和綜合應(yīng)用兩個子層次。識記、領(lǐng)會、應(yīng)用三個層次是相互聯(lián)系的遞進(jìn)等級關(guān)系。下面我分別講一下。
　　識記，是指能認(rèn)知有關(guān)的概念、原則、方法的含義并能表述和判斷其是非，這是最低層次的要求，這門課的內(nèi)容學(xué)習(xí)不能停落在識記這個最低層次的要求上。
　　比較高的層次是領(lǐng)會，就是在識記的基礎(chǔ)上能全面理解、把握有關(guān)的基本概念、原則、方法并能表述其基本內(nèi)容和基本道理，分析相關(guān)的區(qū)別和聯(lián)系，但是識記和領(lǐng)會還不夠，還要會應(yīng)用，這是最高層次的要求。
　　所謂應(yīng)用是指在領(lǐng)會的基礎(chǔ)上能運用基本概念、原則和方法去分析有關(guān)的理論問題，處理某些實際問題，進(jìn)行計算和帳務(wù)處理。其中簡單應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的一兩個知識點去計算、分析、處理某個業(yè)務(wù)問題。綜合應(yīng)用是指能應(yīng)用學(xué)過的若干個知識點，綜合的計算、分析、處理比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)問題?；谏鲜?，考生在學(xué)習(xí)本課的內(nèi)容時，一定要注意考試大綱的考試目標(biāo)中對各章節(jié)內(nèi)容的能力層次的要求；
　　第四點，簡要的說一下課程學(xué)習(xí)的方法，關(guān)于基礎(chǔ)會計學(xué)課程的學(xué)習(xí)方法，在自學(xué)考試大綱實施要求中，已做了比較全面的闡述。指出根據(jù)自學(xué)考試考生的情況，學(xué)習(xí)當(dāng)中應(yīng)該著重掌握以下幾個環(huán)節(jié)：
　　一、認(rèn)真閱讀教材；
　　二、參閱有關(guān)的資料；
　　三、做好讀書筆記；
　　四、獨立完成作業(yè)等等。
　　這里僅就上述問題做一些補(bǔ)充。
　　第一，就是關(guān)于閱讀教材問題。學(xué)習(xí)有許多環(huán)節(jié)，但是認(rèn)真閱讀教材是最基本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)，只有真正掌握了教材的內(nèi)容其它學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能搞好，認(rèn)真閱讀教材對自學(xué)考試的考生來講，特別是其所在地區(qū)沒有機(jī)會參加社會助學(xué)單位舉辦的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)班，得不到教師對教學(xué)內(nèi)容和學(xué)習(xí)方法給予指導(dǎo)的考生來講，更具有重要的意義，在閱讀教材前應(yīng)該首先看自學(xué)考試大綱，自學(xué)輔導(dǎo)書，了解每一章的學(xué)習(xí)目的和要求、內(nèi)容、要點、考核目標(biāo)，然后，系統(tǒng)全面的讀書。第一遍可以粗讀，掌握每章的內(nèi)容、梗概，弄清每一章的重點和難點，然后進(jìn)行精讀。精讀除了全面理解各章節(jié)基本內(nèi)容外，要著重的搞懂重點攻破難點，并且把各節(jié)各章內(nèi)容聯(lián)系起來進(jìn)行思考，做到融匯貫通，由于是初學(xué)會計許多內(nèi)容、概念要反復(fù)閱讀教材才能領(lǐng)會，有的還要結(jié)合復(fù)習(xí)題、作業(yè)才能悟出其中的道理?；A(chǔ)會計學(xué)是一門技術(shù)性比較強(qiáng)的課程，主要內(nèi)容是闡述會計核算的基本業(yè)務(wù)方法，對會計核算方法的學(xué)習(xí)，要按照教材章節(jié)的順序，循序漸進(jìn)的學(xué)習(xí)，只有弄懂了每一種方法才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個的方法體系，對于具體業(yè)務(wù)的帳目處理、帳簿組織、帳表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來龍去脈，都要細(xì)致的了解和掌握，不要嫌瑣碎，不能煩燥，要踏踏實實、扎扎實實地學(xué)，不要滿足一般的了解其大概就行了，否則的話就很難達(dá)到學(xué)習(xí)的要求?；A(chǔ)會計學(xué)課程的學(xué)習(xí)，具有一定的難度，特別是對初學(xué)者來說許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，難度很大，對此考生必須要有足夠的思想準(zhǔn)備。
　　第二個問題，就是關(guān)于作業(yè)問題，前面已經(jīng)講到會計學(xué)是一門技術(shù)性很強(qiáng)的基礎(chǔ)課程，有一套完整的業(yè)務(wù)技術(shù)方法，本課程學(xué)習(xí)的重點就是理解和掌握這套方法，而且還要學(xué)會運用。為了達(dá)到這個學(xué)習(xí)要求，除了閱讀教材外，還要動手做作業(yè)。學(xué)習(xí)不僅是接受知識，還要學(xué)會運用知識的能力，看書時好像是懂了，但是一做作業(yè)就可能發(fā)現(xiàn)并未真懂，或者對某一個知識點掌握的不全面，反映出學(xué)習(xí)當(dāng)中的問題，對會計課程來講做作業(yè)非常重要，通過作業(yè)不僅可以鞏固所學(xué)的知識，而且可以提高操作技能，提高分析問題、解決問題的能力，作業(yè)一定要獨立完成，不能照抄別人的或者照抄輔導(dǎo)書的練習(xí)題答案，學(xué)習(xí)來不得一點虛假，不下真功夫是學(xué)不好的。做作業(yè)一定要在理解和掌握課程內(nèi)容的基礎(chǔ)上來做，而不要一邊翻書一邊作，這樣效果不好。做作業(yè)時還要注意以下問題：
　　第一，就是看清題意、理解題意、明白每個題目的目的和要求，這是做作業(yè)首先要注意的問題；
　　第二，就是注意題目提供的資料和限定的條件，一般講題目中給的資料、情況都是有用的，但要弄清這些資料是干什么用的。
　　所謂限定條件，例如：編制會計分錄，除了某時期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，如果題目里面規(guī)定有總帳會計科目，那就是要求在編織會計分錄時一定要使用規(guī)定的會計科目，否則就算錯；
　　第三、做題的時候內(nèi)容不要遺漏、順序不要顛倒，會計科目或者報表的項目的名稱要寫準(zhǔn)確，數(shù)字計算要仔細(xì)不要出錯；
　　第四、題目做完后要仔細(xì)檢查是否符合題意，文字?jǐn)?shù)字有無錯誤，核算程序是否符合要求，是否清晰、明了。
　　第五、做完作業(yè)要認(rèn)真思考，作業(yè)的目的是否達(dá)到，也就是通過作業(yè)是否達(dá)到鞏固所需知識，鍛煉基本技能，提高運用知識能力的目的。以上是對學(xué)習(xí)方法做的補(bǔ)充。
　　最后講一下本課程考試試卷采用的題型及其分?jǐn)?shù)比例。根據(jù)2000年上半年基礎(chǔ)會計學(xué)課程試卷采用的題型進(jìn)行分?jǐn)?shù)比例為：
　　一、名詞解釋10分；
　　二、單項選擇20分；
　　三、多項選擇20分；
　　四、簡答題10分；
　　五、編制會計分錄30分；
　　六、計算題10分。

　　　　　　　　　　　　　　　第一章　總論　

　　本章共設(shè)六節(jié)，概括地闡述會計的基本理論，諸如會計的職能、性質(zhì)、會計對象、會計任務(wù)、會計核算的基本前提和一般原則，以及會計核算的方法體系等等。學(xué)習(xí)本章要求著重理解會計的基本職能和現(xiàn)代會計職能的特點，掌握會計的基本概念、會計的對象和任務(wù)，在對會計核算的基本前提和一般原則概括了解的基礎(chǔ)上明確會計核算的主要方法及其相互聯(lián)系。會計的基本理論是對會計實踐經(jīng)驗的理論概括，因而這部分內(nèi)容對缺乏實際工作經(jīng)驗的初學(xué)者來說大多比較抽象，不好理解，因此，學(xué)習(xí)時可以先對這些問題進(jìn)行一般的了解，在學(xué)習(xí)會計的各種基本方法和會計工作組織時做進(jìn)一步的理解，在學(xué)完本課程全部內(nèi)容以后，再回過頭來對這些問題做比較深入的理解。
　　　　　　　　　　　　　　第一節(jié)　會計的基本概念　
　　什么是會計？
　　這是學(xué)習(xí)會計課程首先遇到的問題。對于這個問題教材是從兩個方面進(jìn)行說明的：
　　第一，會計的產(chǎn)生和發(fā)展；
　　第二，會計的職能，在這個基礎(chǔ)上概括了會計的含義。
　　下面我們首先看第一個問題，會計的產(chǎn)生和發(fā)展。會計是怎樣產(chǎn)生的？這里邊強(qiáng)調(diào)了會計的產(chǎn)生與生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提高經(jīng)濟(jì)效益要求的聯(lián)系，講到人類要生存，社會要發(fā)展就要進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)，生產(chǎn)活動一方面創(chuàng)造物質(zhì)財富，取得一定的勞動成果，另一方面要發(fā)生勞動耗費，包括人類、物力的耗費，在一切社會形態(tài)中，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動時總是力求以盡可能少的勞動耗費取得盡可能多的勞動成果，做到所得大于所費，提高經(jīng)濟(jì)效益，為了達(dá)到這個目標(biāo)，就必須在不斷改革生產(chǎn)技術(shù)的同時對勞動耗費和勞動成果進(jìn)行記錄、計算并加以比較和分析，這就產(chǎn)生了會計。所以我們說會計是適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的要求而產(chǎn)生的。
　　至于會計的發(fā)展，它有一個從簡單到復(fù)雜，從低級到高級的不斷發(fā)展過程。教材將會計發(fā)展的過程歸納為三個階段：也就是最初的會計、近代會計和現(xiàn)代會計。學(xué)習(xí)時要注意理解和掌握這三個階段的特點和形成的標(biāo)志。關(guān)于最初的會計，教材是這樣表述的，大家看第1頁最后一段，會計作一項記錄、計算和考核收支的工作，無論在中國和外國都是在很早以前就出現(xiàn)了。但是最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時間之外，附帶的把收入、支付等事項記載下來。只有當(dāng)社會生產(chǎn)力發(fā)展一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后，它才逐漸的從生產(chǎn)職能中分離出來成為一種獨立的職能，并逐步形成了專門從事這一工作的專職人員，這就是最初會計的特點。
　　關(guān)于近代會計在教材的第二頁第一段第五行是這樣表述的，一般認(rèn)為從單式記帳法過度到復(fù)式記帳法是近代會計形成的標(biāo)志。即十五世紀(jì)末意大利數(shù)學(xué)家有關(guān)復(fù)式記帳論著的問世，標(biāo)志著近代會計的開端。關(guān)于現(xiàn)代會計的形成在教材第2頁中間這一大段倒數(shù)第6行，一般認(rèn)為成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，在此基礎(chǔ)上管理會計的形成，并與財務(wù)會計相分離，而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。對上述會計產(chǎn)生和發(fā)展，人們的看法不完全一樣，因而截止目前在國內(nèi)，對會計還沒有一個統(tǒng)一而完整的定義，具有代表性的一種認(rèn)為會計是一種信息系統(tǒng)；另外一種觀點認(rèn)為會計是一種管理活動。因此，為了說明什么是會計，就必須綜合會計的所有特性，并從會計的實踐出發(fā)，首先了解會計所具有的職能，和現(xiàn)代會計職能的特點，然后再對會計的含義進(jìn)行理論概括。
　　下面講述第二個問題，會計的職能。職能是指某一事物本身所固有的功能，所謂會計的職能就是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能。對這個問題馬克思在《資本論》中有精辟的論述，指出“過程越是按社會的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個人的性質(zhì)，作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要”，這段話后面還有兩句，是這樣講的，“簿記對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農(nóng)業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的薄記指的就是會計，這里講的過程指的是再生產(chǎn)過程。
　　這段話包括兩個意思：
　　一，搞經(jīng)濟(jì)離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會計越重要；
　　二，會計的基本職能，是對再生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，我國會計界把控制理解為監(jiān)督，把觀念總結(jié)理解為反映，后來在制定會計法的時候沒有用反映，而是用的核算，所以反映和核算是同義語。
　　為什么把觀念總結(jié)理解為反映呢？
　　有的文章是這樣解釋的，所謂觀念總結(jié)就是利用觀念上的貨幣對再生產(chǎn)過程所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合反映。所以根據(jù)以上分析反映和監(jiān)督是會計兩項基本職能，會計的職能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著，與傳統(tǒng)會計相比較，現(xiàn)代會計隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科技水平的提高，具有了新的特點。對于會計職能的學(xué)習(xí)主要把握以下兩點，一是基本概念，就是什么是會計的反映職能、什么是會計的監(jiān)督職能；第二就是掌握現(xiàn)代會計反映職能和監(jiān)督職能的特點。
　　大家看下面，第一講會計的反映職能，什么是會計的反映職能呢？我們講會計的反映職能就是指會計具有這樣一種功能，就是通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動，為經(jīng)營管理提供信息的功能。
　　現(xiàn)代會計反映職能具有哪些特點呢？這個特點是比較來講的，就是會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算相比較，現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較它具有哪些特點。關(guān)于反映職能特點教材里邊概括了四點：
　　第一，會計主要是利用貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，為經(jīng)營管理提供可靠的會計信息，從數(shù)量方面反映經(jīng)濟(jì)活動可以采用三種量度：實物量度、貨幣量度和勞動量度，就是按照勞動工時來計量。而主要利用貨幣計量從數(shù)量方面綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，是現(xiàn)代會計的一個重要特點。我們這里邊講的主要利用貨幣計量，也就是說其它的計量單位也用，但是主要還是貨幣計量，因為它的特點就是綜合反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動；
　　第二個特點，會計反映不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還應(yīng)面向未來為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。這個特點是指現(xiàn)代會計與傳統(tǒng)會計相比較來講的。傳統(tǒng)會計的反映職能主要是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后的反映，現(xiàn)代會計不僅進(jìn)行事后的反映，還要為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)，因此還包括事前的反映和事中的反映；
　　第三個特點就是會計反映應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。這是指會計核算與統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算相比較，它還具有這樣一個特點。所謂完整性就是指凡屬于會計反映的內(nèi)容都必須加以記錄不能遺漏；所謂連續(xù)性是指對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生的時間順序依次的進(jìn)行登記，而不能有所中斷；所謂系統(tǒng)性是指會計提供的數(shù)據(jù)資料，必須在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上形成相互聯(lián)系的有序整體，而不能雜亂無章。只有依據(jù)完整連續(xù)和系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資料才能全面、系統(tǒng)的反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，考核它的經(jīng)濟(jì)效益，這是第三個特點；
　　第四個特點主要講就是隨著電子計算機(jī)引入會計領(lǐng)域，會計傳統(tǒng)工藝同現(xiàn)代電子計算機(jī)相結(jié)合，它反映的方式從手工薄記系統(tǒng)，逐步發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，這就極大的加強(qiáng)了會計獲取多種經(jīng)濟(jì)信息的能力和傳遞各種信息的能力，使會計信息變得更為完善、更加及時、靈敏、準(zhǔn)確，更能滿足多方面、多層次信息使用者的需求。
　　第二，會計的監(jiān)督職能。
對于監(jiān)督職能也應(yīng)該這樣來掌握，首先弄清會計監(jiān)督職能的基本概念，什么是會計監(jiān)督職能呢？監(jiān)督職能就是指會計具有按照一定的目的和要求利用會計反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。
　　它的特點：
　　第一點，就是會計監(jiān)督主要是利用會計反映職能提供的各種價值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。前邊我們講到反映職能主要是通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的價值指標(biāo)。比如資產(chǎn)、負(fù)債或者是成本費用等等，監(jiān)督就是依據(jù)這些價值指標(biāo)進(jìn)行的。
　　比如說：利用資產(chǎn)指標(biāo)可以了解企業(yè)在一定時期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，考核企業(yè)資產(chǎn)的利用情況，以提高資產(chǎn)的利用效果；
　　第二個特點，會計監(jiān)督是在會計反映各項經(jīng)濟(jì)活動的同時進(jìn)行的，包括事前、事中和事后的監(jiān)督，我們前邊講到會計反映包括事前、事中和事后的反映，那么監(jiān)督是和反映同時進(jìn)行的，因此也包括事前、事中和事后的監(jiān)督，所謂事前監(jiān)督是指會計部門在參與制定各種決策以及相關(guān)的各項計劃費用預(yù)算時，對各項經(jīng)濟(jì)活動的可行性、合理性、合法性和有效性的審查；事中監(jiān)督是指在日常會計工作中對已發(fā)現(xiàn)的問題提出建議，促使有關(guān)部門采取措施，使其按照預(yù)定的目標(biāo)和要求來進(jìn)行。事后監(jiān)督是通過分析與取得的會計資料，對已進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動的合理性、合法性和有效性進(jìn)行的考核和評價。
　　會計的這兩項職能是什么關(guān)系呢？大家看第六頁的第三段會計的反映職能和監(jiān)督職能是不可分隔的，二者的關(guān)系是辯證統(tǒng)一的，沒有會計監(jiān)督，會計反映就失去存在的意義；沒有會計反映會計監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。前面我們曾經(jīng)講到對什么是會計，為了說明這個問題，應(yīng)該綜合會計的所有特征并從會計工作的實踐出發(fā)，首先了解會計所具有的職能，和現(xiàn)代會計職能的特點，然后再進(jìn)行理論概括。
　　大家看第六頁第三個問題，會計的含義，通過以上分析我們可以對會計做如下界定，會計是以貨幣為主要計量單位，并利用專門的方法和程序，對企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，旨在提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，這里明確指出會計是一項管理活動，這種管理活動主要是以貨幣為計量單位，并利用專門的方法和程序?qū)Ω鱾€單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，它的宗旨就是提供經(jīng)濟(jì)信息和提高經(jīng)濟(jì)效益是這樣一項管理活動，因而它是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。
　　　　　　　　　　　　　　第二節(jié)　會計的對象　
　　什么是會計對象？會計對象是指會計所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計的客體。對這個問題教材是分兩個層次來表述的，第一就是會計對象的一般說明，就是講述會計的一般對象，第二就是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)，具體講就是會計要素。
　　我們先看第一個問題，就是會計對象的一般說明，馬克思關(guān)于會計是對過程的控制和觀念總結(jié)的論述，已經(jīng)明確指出這個過程就是會計反映和監(jiān)督的對象，這是對會計對象最一般、最概括的表述，這里講的過程指的就是社會再生產(chǎn)過程，它是由各個企業(yè)、行政事業(yè)單位共同進(jìn)行的，在商品、貨幣經(jīng)濟(jì)條件下社會再生產(chǎn)過程既可以表現(xiàn)為使用價值的運動，就是各種物資的生產(chǎn)和交換，也可以表現(xiàn)為價值的運動，也就是價值的形成、實現(xiàn)和分配。會計主要是利用貨幣計量，對再生產(chǎn)過程的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的一項管理工作，因此再生產(chǎn)過程當(dāng)中發(fā)生的、能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動叫做資金運動，就構(gòu)成了會計的一般對象，所以從這個論述當(dāng)中也可以看到，會計對象不是再生產(chǎn)過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動，而是其中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。以上是對會計對象的一般說明。
　　第二，會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。會計對象在企業(yè)中可表現(xiàn)為企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。
　　以工業(yè)企業(yè)為例，工業(yè)企業(yè)的資金運動，按其運動的程序，可分為資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個基本環(huán)節(jié)。相對而言，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可以劃分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。大家看下邊這個圖式，隨著企業(yè)供產(chǎn)銷的不斷進(jìn)行，企業(yè)的資金也在不斷地進(jìn)行著循環(huán)和周轉(zhuǎn)，由貨幣資金轉(zhuǎn)化為固定資金、儲備資金，再轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金，成品資金，最后又轉(zhuǎn)化為貨幣資金。在生產(chǎn)過程中，資金的耗費轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)費用，為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品，所支出的生產(chǎn)費用的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品成本；在銷售過程中，企業(yè)取得的銷售收入，大于為取得這個收入所付出的代價，即費用這一部分，作為企業(yè)的利潤，企業(yè)的實現(xiàn)利潤還要進(jìn)行分配，一部分退出企業(yè)，另一部分要重新投入企業(yè)的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。
　　上述過程由于資金的取得、運用和退出等經(jīng)濟(jì)活動，所引起的各項財產(chǎn)和資源的增減變化情況，在經(jīng)營過程中各項生產(chǎn)費用的支出和產(chǎn)品成本形成的情況，以及企業(yè)銷售收入的取得和企業(yè)純收入的實現(xiàn)分配情況，就構(gòu)成了工業(yè)企業(yè)會計的具體對象，將上述企業(yè)會計對象的具體內(nèi)容按其經(jīng)濟(jì)特征進(jìn)行分類，就可以確定出企業(yè)的會計要素。
　　大家看圖示，企業(yè)的資金不管占用為什么形態(tài)，可以統(tǒng)稱為資產(chǎn)。企業(yè)的資金主要來自兩個方面，人們習(xí)慣于把從債權(quán)方取得的資金稱為負(fù)債，把企業(yè)所有者投入的部分稱為所有者權(quán)益，企業(yè)外銷產(chǎn)品取得的貨幣資金，是企業(yè)運用資金取得的成果，稱為銷售收入，而企業(yè)取得收入，而耗費資產(chǎn)的貨幣數(shù)額稱為成本費用，收入與費用之間的差額也就是企業(yè)運用資金所取得的增值額，被稱為利潤。
　　上面講的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤就是一般所說的會計對象要素，或者會計要素，可見會計要素就是對企業(yè)會計對象按照其經(jīng)濟(jì)特征所作的分類。
　　以上就是講會計對象兩個層次的表述，第一部分就是對會計對象的一般說明，第二部分就是會計對象在企業(yè)中的具體表現(xiàn)。關(guān)于會計要素，在第二章還要做詳細(xì)的闡述，大家學(xué)習(xí)的時候要注意把一般對象和會計要素結(jié)合起來復(fù)習(xí)。
　　　　　　　　　　　　第三節(jié)　會計的任務(wù)　
　　會計任務(wù)是指對會計對象反映和監(jiān)督所要達(dá)到的目的，學(xué)習(xí)的時候需要注意的問題是，會計任務(wù)是怎么提出來的？它決定于什么？會計任務(wù)與會計職能、會計對象是什么關(guān)系？
　　在第九頁最下面一段，這里講到會計的任務(wù)取決于會計的職能和經(jīng)濟(jì)管理的要求，并受會計對象的特點所制約，大家注意這一點。
　　第二點就是會計的根本任務(wù)是什么？
　　教材的第九頁最下邊一行和第十頁就講到會計的根本任務(wù)是按照國家的財經(jīng)法規(guī)、會計準(zhǔn)則、制度進(jìn)行會計核算，提供以財務(wù)數(shù)據(jù)為主的經(jīng)濟(jì)信息，并利用取得的信息幫助單位外部和內(nèi)部的信息使用者進(jìn)行經(jīng)營決策，借以提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)這個總的任務(wù)，把它具體化，可以概括為三個方面：
　　第一，就是反映和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支，提供會計信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，這里強(qiáng)調(diào)是提供信息。
　　第二個任務(wù)是反映和監(jiān)督各單位對財經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律，這里主要強(qiáng)調(diào)的是各單位對財經(jīng)、政策、法令、制度的執(zhí)行情況。
　　第三，充分利用會計信息資料及其他有關(guān)資料，預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景，參與經(jīng)營決策。從這個敘述當(dāng)中可以看出來，會計任務(wù)就是會計職能的具體化，但是會計職能具有穩(wěn)定性，而會計任務(wù)則依存于會計工作所處的社會環(huán)境，體現(xiàn)的時代特點，因而具有一定的可變性。會計任務(wù)是由會計人員通過會計工作的實踐來完成的，對于這一點學(xué)習(xí)的時候，特別在學(xué)習(xí)會計實務(wù)時要注意與會計任務(wù)的聯(lián)系。
　　　　　　　　　　 　　第四節(jié)　會計核算的基本前提　
　　學(xué)習(xí)這些內(nèi)容要注意以下幾點。
　　第一，什么是會計核算的基本前提？
　　第二，為什么要規(guī)定這些基本前提？
　　第三，我國企業(yè)會計的準(zhǔn)則是怎樣規(guī)定的？
　　第四，就是如何理解各個基本前提條件以及它們之間的關(guān)系。
　　學(xué)習(xí)時先要對這些問題做一般的了解，學(xué)到后邊內(nèi)容的時候要注意與這些問題的聯(lián)系，以加深理解。會計核算基本前提或者叫做會計假設(shè)，是指為了保證會計核算工作的正常進(jìn)行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的內(nèi)容、范圍、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會計核算的一般原則。會計核算之所以需要一定的前提條件，是因為會計實務(wù)中存在一些不確定的因素。
　　例如核算范圍有多廣？經(jīng)營范圍有無限制？以及如何分期，計量基礎(chǔ)是什么，幣值是否穩(wěn)定等等。組織會計核算工作先要明確這些前提條件，因為有什么樣的前提條件就有什么樣的會計核算原則。按照國際貫例結(jié)合我國情況，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在組織會計核算時，應(yīng)以會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。
　　第一，會計主體。會計主體是指會計所服務(wù)的特定單位，會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動，通俗講，說為誰去作帳，這個誰就是主體。會計主體明確了會計工作的空間范圍，提出會計主體概念，就是為了把會計主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其它會計主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。當(dāng)然，作為會計主體必須具備三個條件：（1）、具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源；（2）、進(jìn)行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；（3）、實行獨立核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會計報表。
　　第二，持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是指會計核算應(yīng)該以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。持續(xù)經(jīng)營這個基本前提明確了會計工作的時間范圍，這個持續(xù)經(jīng)營是從會計主體這個基本前提引申出來的，就是會計主體確定以后，只有假定作為會計主體的企業(yè)或者行政事業(yè)單位是持續(xù)正常經(jīng)營的，會計原則和會計程序才有可能建立在非清算的基礎(chǔ)之上，不采用合并、破產(chǎn)清算的那套處理方法。這樣才能保持會計信息處理的一致性和穩(wěn)定性。教材里邊舉例說，只有在持續(xù)經(jīng)營前提下企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債才區(qū)分為流動的和長期的；企業(yè)的資產(chǎn)才以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本和清算價格計價；才有必要和可能進(jìn)行會計分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)，那么這個問題將來我們學(xué)到后邊大家注意跟這個基本前提的聯(lián)系，以加深對這些問題的理解。
　　第三，會計分期。會計分期是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的、等距離的會計期間以便分期結(jié)算帳目，按期編制會計報表。很明顯這種基本前提又是從持續(xù)經(jīng)營引申出來的，假定我們企業(yè)在工商局注冊經(jīng)營十年，我們不可能等十年完了以后，再去結(jié)算帳目編制會計報表，因此把這個整個經(jīng)營過程，要劃分為等距離的會計期間，那么什么是會計期間呢？就是指會計工作中為核算生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算執(zhí)行情況所規(guī)定的起止日期。會計期間主要是確定會計年度，企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計法都規(guī)定了我國會計年度是自公歷一月一日起到十二月三十一日止，我們學(xué)習(xí)這個問題，當(dāng)然是一般的了解什么是會計分期，什么是會計期間，但是有了會計期間這個前提，才產(chǎn)生本期、非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，才能正確貫徹配比原則，這些問題在這個地方提到，但是還不太好理解，將來我們學(xué)到后邊要注意跟這個的聯(lián)系。
　　第四，貨幣計量。貨幣計量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及經(jīng)營成果，或其它單位的經(jīng)營活動都通過貨幣計量予以綜合反映，其它計量單位雖然也要使用但是不占主要的地位，這我們前邊已經(jīng)講到了，因為會計主要是以貨幣計量綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動，在我們企業(yè)管理里規(guī)定，會計核算應(yīng)該以人民幣作為記帳本位幣，有外幣收支的企業(yè)也選定某種外幣做為記帳的本位幣，但是編制會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來反映，學(xué)習(xí)這個基本前提要注意一點，就是以貨幣作為統(tǒng)一計量單位包含的幣值穩(wěn)定的假設(shè)，而實際上幣值本身的價值是有可能變動的。將上述四種會計核算的基本前提綜合起來就是會計要確定會計工作為之服務(wù)的特定單位和范圍，采用貨幣為統(tǒng)一尺度，在持續(xù)經(jīng)營條件下，選擇恰當(dāng)?shù)臅嫹椒▽θ粘５慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄、計算和反映，并按等距期間定期完整、及時、準(zhǔn)確地編制出會計報表，這就構(gòu)成了企業(yè)、單位開展會計工作、組織會計核算的前提條件和理論基礎(chǔ)。
　　　　　　　　　　　　第五節(jié)　會計核算的一般原則　
　　學(xué)習(xí)這一節(jié)首先要弄清楚什么是會計核算的一般原則？我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計原則有哪幾項？重點是理解各項原則的要求，以及這些原則在會計處理中的應(yīng)用。什么是會計核算的一般原則？會計核算的一般原則是對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務(wù)的基本依據(jù)，是在會計核算前提條件制約下，進(jìn)行會計核算的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求。
　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：會計核算的原則一共有十二條。體現(xiàn)了我國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計核算的要求，這十二條大體上可以劃分為三類。
　　第一類，有關(guān)總體性要求的原則，包括客觀性原則和重要性原則；
　　二、有關(guān)會計信息、質(zhì)量要求的原則，包括有用性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則和清晰性原則；
　　三、有關(guān)確認(rèn)計量要求的原則，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。這種劃分并不是絕對的，可能有交叉，而且在不同教材當(dāng)中劃分也不完全一樣，只能作為參考。
　　第一類，有關(guān)總體性要求的原則。
　　一、客觀性原則?？陀^性原則又稱真實性原則，是指會計核算提供的信息，應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠，也就是說會計核算所提供的會計信息必須確實可靠，必須建立在可查證的基礎(chǔ)上，并且項目完整，手續(xù)完備。為了達(dá)到這一要求，必須嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，加強(qiáng)會計核算的基礎(chǔ)工作，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立健全內(nèi)部控制制度和對會計核算資料的稽核制度。
　　二、重要性原則。什么是重要性原則呢？重要性原則是指會計報表在全面反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時，對重要的會計事項應(yīng)當(dāng)單獨核算、單獨反映，而對不重要的會計事項則可以適當(dāng)簡化或者是合并反映，以集中精力抓好關(guān)鍵。這里就涉及到一個重要事項的問題，就是會計事項是否重要應(yīng)該怎么確定呢？應(yīng)該根據(jù)會計信息對信息使用者進(jìn)行決策時的影響程度來確定，進(jìn)而確定該核算項目的精確程度。
　　第二類，有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則。（這類包括五項原則。）
　　一、有用性原則。有用性原則又稱相關(guān)性原則，是指會計核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息應(yīng)該有助于信息使用者作出經(jīng)營決策，會計提出的信息要同決策相關(guān)聯(lián)。會計的目標(biāo)就是為決策人提供有用的信息，那么具體到企業(yè)，決策人是指誰呢？一是指國家、政府部門。二、有關(guān)各方主要是債權(quán)人和投資人。三、就是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者。
　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)的會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方主要是債權(quán)人和投資人了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。這三點很重要，大家一定要記住。這是關(guān)于有用性原則的要求。
第二、可比性原則。
第三、一貫性原則。
　　這兩項原則實際上是一個問題的兩個方面，可比性原則解決的是不同企業(yè)之間在同一會計期間橫向可比的問題，一慣性原則解決的是同一企業(yè)在不同會計期間的縱向可比問題。
　　什么是可比性原則呢？是指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理辦法進(jìn)行，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致以便在不同企業(yè)之間進(jìn)行橫向比較，在這里強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)之間，在計算會計指標(biāo)時應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。一貫性原則是指各個企業(yè)和行政事業(yè)單位處理會計業(yè)務(wù)的方法和程序在不同會計期間要保持前后一致，不能隨意變更，以便于對前后時期會計資料進(jìn)行縱向比較，如果有變更的話，在報表附注當(dāng)中要說明。這是關(guān)于這兩項原則。
第四、及時性原則。
第五、清晰原則。（比較好理解。）這個大家自己看。
第三類，是有關(guān)確認(rèn)計量要求的原則。
　　這類原則一共包括五項，這里邊有些原則難度比較大，大家注意。
　　第一、劃分收益性支出和資本性支出的原則。那么什么叫收益性支出？什么叫資本性支出？
　　大家注意，這里講到按照這個原則的要求，凡為取得本期收益而發(fā)生的支出也就是支出的收益只與本會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡為形成生產(chǎn)經(jīng)營能力，在以后各期取得收益而發(fā)生的各種資產(chǎn)支出，即支出的效果與幾個會計年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益，大家要注意的問題是如果一項收益性支出按資本性支出處理了，那么就會造成少計費用而多計資產(chǎn)價值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價值虛增的現(xiàn)象。相反如果一筆資本性資出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計費少計資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損以及資產(chǎn)價值偏低的結(jié)果。但在會計實務(wù)中也存在這樣一種貫例，就是對那種支出數(shù)額較少，或者單位價值比較低，未來收益不多或者未來收益很難衡量的資本性支出，為了減化核算也作為收益性支出處理了。
　　第二、配比原則。配比原則是指對一個會計期間的收入和與其相關(guān)的成本費用應(yīng)配合起來進(jìn)行比較，在同一會計期登記入帳，以便計算本期損益。按照這個核算要求在會計核算中，一個會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本費用，應(yīng)當(dāng)在同一會計期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，而不能提前或延后，否則就是造成經(jīng)營成果虛假不實。
　　第三、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是會計核算的重要原則之一。這一原則的貫徹執(zhí)行，直接關(guān)系到各期收入和費用的確認(rèn)和損益的計算。會計核算的基本前提之一是會計分期，通過會計分期將企業(yè)實行不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程劃分為較短的等距的會計期間，由此產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，由于會計核算是分期進(jìn)行的，在會計期間取得的收入和發(fā)生的費用，有些在相鄰的會計期間是相互交錯的。
　　例如前期預(yù)付費用，后期受益，或者前期受益后期付費，又如前期發(fā)出商品后期受到破壞，或者先預(yù)收貨款后期發(fā)貨等等。對這些收入和費用規(guī)屬期的確定，在會計處理上通常有兩種不同的方法，一種是收付實現(xiàn)制或者叫做現(xiàn)收現(xiàn)付制，是按照款項實際收到或付出的日期來確定收入和費用規(guī)屬期，另一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也叫做應(yīng)收應(yīng)付制，是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確定收入和費用的規(guī)屬期，那么按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)該作為本期的收入和費用入帳，凡不屬于本期的收入和費用即使款項已在本期收付也不能作為本期的收入和費用處理，權(quán)責(zé)發(fā)生制是我們這一節(jié)內(nèi)容的一個重點，也是一個難點，希望大家很好的學(xué)習(xí)。
　　第四、歷史成本原則。歷史成本原則又稱實際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項財產(chǎn)物資，應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記帳，物價變動時，除了國家另有規(guī)定外，帳面的歷史成本不得任意變動。
　　第五、謹(jǐn)慎原則。這又是學(xué)習(xí)當(dāng)中一個難點，謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健性原則、審慎性原則，是指在處理企業(yè)不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度，也就是凡是可以遇見的可能發(fā)生的損失和費用都應(yīng)予以合理的估計、確認(rèn)并記錄，而沒有確定把握的收入，則不能予以確認(rèn)和入帳，以不抬高資產(chǎn)和收益也不壓低負(fù)債和費用，來有效的規(guī)避不確定因素帶來的風(fēng)險。如某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)，虛增利潤的方法。
　　以上原則有的在我們這門課程中涉及的很少或者基本上沒有涉計，所以我們這一節(jié)的學(xué)習(xí)主要應(yīng)從理論上掌握這些原則的概念和這些原則的要求。
　　　　　　　　　　　　　第六節(jié)　會計核算的方法　
　　這一節(jié)首先要弄清楚會計方法和會計核算的方法之間的關(guān)系，會計方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務(wù)的手段，會計方法包括會計核算的方法、會計分析方法和會計預(yù)測、決策的方法等等。會計核算是會計的基本環(huán)節(jié)，會計分析、會計預(yù)測和決策都是在會計核算的基礎(chǔ)上利用會計核算資料進(jìn)行的，我們這門課主要闡述會計核算的方法。這是初學(xué)會計必須掌握的基礎(chǔ)知識，會計分析、會計預(yù)測、決策的方法在相關(guān)的課程中結(jié)合具體業(yè)務(wù)講述。
　　二、會計核算的方法，這是我們這一節(jié)學(xué)習(xí)的重點，對于會計核算方法的學(xué)習(xí)，要求著重理解每種方法的含義、作用以及各種方法之間的相互聯(lián)系。什么是會計核算的方法？會計核算的方法是對會計對象進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法主要包括以下七種。
　　一、設(shè)置會計科目。設(shè)置會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容分類進(jìn)行核算的方法。什么是會計科目呢？
　　會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目，而設(shè)置會計科目就是在設(shè)計會計制度時事先規(guī)定這些項目，然后根據(jù)它在帳目中開立賬戶，分類地、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映由于各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而引起的各會計要素的增減變動情況和結(jié)果，為經(jīng)營管理提供各種類型的會計指標(biāo)。這是第一種方法。
　　第二種方法是復(fù)式記帳。復(fù)式記帳是與單式記帳相對稱的一種記帳方法，這種記帳方法的特點是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時記入兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶，比如我們用銀行存款購買材料。按照復(fù)式記帳法就應(yīng)該一方面記材料的增加，另一方面記銀行存款的減少。它的優(yōu)點就是通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的來朧去脈，通過賬戶的平衡關(guān)系，可以檢查有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄是否正確。
　　第三種方法：填制和審核憑證。首先要弄清楚什么是會計憑證。會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，也是登記帳簿的依據(jù)。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生以后首先要取得憑證，憑證必須經(jīng)過會計部門或有關(guān)部門審核，只有經(jīng)過審核并認(rèn)為正確無誤的會計憑證才能作為記帳的依據(jù)，而作為會計核算的方法，填制和審核憑證不僅為經(jīng)濟(jì)管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料也是實行會計監(jiān)督的一個重要方面。
　　第四種方法，登記帳簿。首先要了解什么是帳簿，帳簿是用來全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項業(yè)務(wù)的簿籍是保存會計數(shù)據(jù)資料的重要工具。而登記帳簿就是將會計憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，序時分類的記入有關(guān)簿籍中設(shè)置的各個賬戶。登記帳簿必須以憑證為根據(jù)并定期進(jìn)行結(jié)帳、對帳以便為編制會計報表提供完整而又系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)。
　　第五種方法是成本計算。什么叫成本計算呢？成本計算就是指在經(jīng)營生產(chǎn)過程當(dāng)中按照一定的對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。通過成本計算可以確定材料的采購成本、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本，也就是說我們在這個生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中，要計算材料的采購成本，也要計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷售成本。通過成本計算，就可以反映和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中發(fā)生的各項費用是否節(jié)約或超支，并據(jù)已確定企業(yè)的經(jīng)營盈虧。
　　第六種方法財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、核對帳目，保持帳實相符的一種方法。在清查當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和貨幣資金的實有數(shù)與帳面結(jié)存數(shù)額不一致，應(yīng)該及時查明原因，通過一定的審批手續(xù)進(jìn)行處理，并調(diào)整帳簿記錄，使帳面數(shù)額與結(jié)存數(shù)額保持一致以保證會計核算資料的正確性和真實性。
　　第七種方法編制會計報表。首先了解什么是會計報表。會計報表是根據(jù)帳簿記錄定期編制的、總括反映企業(yè)或行政事業(yè)單位在特定時點（月末、季末、年末）和一定時期（月、季、年）的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及成本費用等的書面文件。會計報表提供的資料不僅是分析考核財務(wù)成本計劃和預(yù)算執(zhí)行情況，以及編制下期財務(wù)成本計劃和預(yù)算的重要依據(jù)，也是進(jìn)行經(jīng)營決策和國民經(jīng)濟(jì)綜合平衡工作必要的參考資料，以上就是這七種主要方法的含義和作用。
　　下面就要了解這七種方法之間的聯(lián)系。這里還涉及到一個概念，就是會計循環(huán)，大家要注意：上面講的各種會計核算方法相互聯(lián)系、密切配合構(gòu)成了一個完整的方法體系，在這個體系中就其工作程序和工作過程來說主要是三個環(huán)節(jié)，就是填制和審核憑證、登記帳簿和編制會計報表。
　　大家注意就是剛才我講的大家注意這個會計循環(huán)，什么是會計循環(huán)呢？就是在一個會計期間所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過這三個環(huán)節(jié)進(jìn)行會計處理，將大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)的會計信息，那么這個轉(zhuǎn)換過程也就是從填制和審核憑證到登記帳簿，直到編制出會計報表，周而復(fù)始的變化過程就是一般所講的會計循環(huán)。其基本內(nèi)容也就是各種方法之間的相互聯(lián)系，就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，經(jīng)辦人員要添置或取得原始憑證，經(jīng)會計人員審核整理后，按照設(shè)置的會計科目，運用復(fù)式記帳法編制記帳憑證并據(jù)以登記帳簿，要依據(jù)憑證和帳簿記錄對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用進(jìn)行成本計算，并依據(jù)財產(chǎn)清查對帳簿記錄加以核實，在保證帳實相符的基礎(chǔ)上定期編制會計報表。從分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)到會計報表的編制，就是尋找上述程序進(jìn)行的，周而復(fù)始形成了會計循環(huán)，大家學(xué)習(xí)當(dāng)中一定要注意這七種方法的含義、作用以及它們之間的相互聯(lián)系，還要注意會計循環(huán)這個概念，對各種會計核算方法，在以后各章將依次系統(tǒng)的闡述。 通過本節(jié)的學(xué)習(xí)要求對會計核算方法體系先有個一般的了解，關(guān)于這章的內(nèi)容我們就講到這里。還要說明一點就是在每一章的最
基礎(chǔ)會計學(xué)