商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)
第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱商業(yè)銀行，是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》設(shè)立的從事吸收公眾存款、發(fā)放貸款、辦理結(jié)算等業(yè)務(wù)的企業(yè)法人。
第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：
（一）經(jīng)營(yíng)大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制;
（二）從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，要求建立嚴(yán)密的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并廣泛使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng);
（三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；
（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；
（五）高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門(mén)的嚴(yán)格監(jiān)管。
第四條 商業(yè)銀行具有以下主要風(fēng)險(xiǎn)：
（一）信用風(fēng)險(xiǎn)；
（二）國(guó)家和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)；
（三）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；
（四）利率風(fēng)險(xiǎn)；
（五）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；
（六）操作風(fēng)險(xiǎn)；
（七）法律風(fēng)險(xiǎn)；
（八）聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。
第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

第二章 接受業(yè)務(wù)委托

第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解商業(yè)銀行的基本情況，評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受業(yè)務(wù)委托。
第七條 在評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門(mén)知識(shí)和技能；
（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；
（三）是否具有對(duì)商業(yè)銀行國(guó)內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。
第八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，應(yīng)當(dāng)就委托目的、審計(jì)范圍、雙方的責(zé)任和義務(wù)、審計(jì)報(bào)告的用途等事項(xiàng)與商業(yè)銀行達(dá)成一致意見(jiàn)。

第三章 審計(jì)計(jì)劃

第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：
（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)商業(yè)銀行的影響；
（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；
（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問(wèn)題；
（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu);
（五）金融產(chǎn)品、服務(wù)及市場(chǎng)狀況；
（六）風(fēng)險(xiǎn)及管理策略；
（七）相關(guān)內(nèi)部控制；
（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)；
（九）資產(chǎn)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及信貸資產(chǎn)質(zhì)量；
（十）主要貸款對(duì)象所處行業(yè)狀況；
（十一）重大訴訟。
第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：
（一）章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營(yíng)許可證等法律文件；
（二）組織結(jié)構(gòu)圖;
（三）股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理委員會(huì)的會(huì)議紀(jì)要；
（四）年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表;
（五）分部報(bào)告；
（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；
（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；
（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；
（九）信貸、投資等經(jīng)營(yíng)政策;
（十）銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；
（十一）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；
（十二）經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、資本補(bǔ)足計(jì)劃；
（十三）重大訴訟法律文書(shū)；
（十四）金融產(chǎn)品和服務(wù)營(yíng)銷(xiāo)手冊(cè)；
（十五）新近頒布的影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的法規(guī)。
第十一條 在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：
（一）重要性水平;
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
（三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度；
（四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度;
（五）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域;
（六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性;
（七）利用內(nèi)部審計(jì)的工作；
（八）利用專家的工作；
（九）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；
（十）利用銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查報(bào)告及有關(guān)文件；
（十一）審計(jì)工作的組織與安排。
第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：
（一）相對(duì)小的錯(cuò)報(bào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對(duì)利潤(rùn)表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；
（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤(rùn)表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；
（三）重要性水平有助于識(shí)別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。
第十三條 商業(yè)銀行的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，內(nèi)部控制對(duì)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，以確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。
第十四條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：
（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；
（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；
（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；
（四）每日處理大量巨額交易。
第十五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要依賴內(nèi)部控制測(cè)試而不能完全依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域：
（一）貸款損失準(zhǔn)備；
（二）資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)；
（三）不符合銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)；
（四）發(fā)生重大變動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；
（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易；
（六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；
（七）非常規(guī)貸款；
（八）關(guān)聯(lián)方交易；
（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；
（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮商業(yè)銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性。
第十八條 內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
第十九條 在評(píng)價(jià)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)等特殊領(lǐng)域時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用專家的工作。
第二十條 商業(yè)銀行擁有的分支機(jī)構(gòu)眾多且分布區(qū)域廣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)