009-內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(doc)
　 |獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中研究與評(píng)價(jià)被 | |審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì) | |量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定要本準(zhǔn)則。 | |　　第二條　本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù) | |活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤 | |與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與 | |程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。 | |　　第三條　本準(zhǔn)則所稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或 | |漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng) | |險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 | |　　第四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)， | |除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì) | |單位的內(nèi)部控制。 | |　　第六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試 | |，據(jù)以確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。 | |　　第七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè) | |判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審 | |計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 | |　　第八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將研究、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和評(píng)估審計(jì)風(fēng) | |險(xiǎn)的過(guò)程及結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 | | | |　　 第三章　內(nèi)部控制 | | | |　　第九條　建立健全內(nèi)部控制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任 | |。相關(guān)內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)： | |　?。ㄒ唬┍ＷC業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； | |　?。ǘ┍ＷC所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間 | |及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要 | |求； | |　?。ㄈ┍ＷC對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； | |　　（四）保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。 | |　　第十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保 | |持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制： | |　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則； | |　?。ǘ﹥?nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)； | |　?。ㄈ┘词故窃O(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心 | |大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效； | |　　（四）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； | |　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而 | |失效； | |　?。﹥?nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失 | |效。 | |　　第十一條　在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單 | |位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。 | |　　在確定了解內(nèi)部控制所應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí) | |，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮下列因素： | |　　（一）被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度； | |　　（二）被審計(jì)單位數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)類型及復(fù)雜程度； | |　　（三）審計(jì)重要性； | |　?。ㄋ模┫嚓P(guān)內(nèi)部控制類型； | |　?。ㄎ澹┫嚓P(guān)內(nèi)部控制的記錄方式； | |　?。┕逃酗L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 | |　　第十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往 | |的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序： | |　　（一）詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； | |　?。ǘz查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； | |　?。ㄈ┯^察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； | |　?。ㄋ模┻x擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試。 | |　　第十三條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解控制環(huán)境，以評(píng)價(jià)被審計(jì) | |單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 | |　　影響控制環(huán)境的主要因素有： | |　　（一）經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格； | |　?。ǘ┙M織結(jié)構(gòu)和權(quán)利、職責(zé)的劃分方法； | |　　（三）控制系統(tǒng)。 | |　　第十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以識(shí)別和理解 | |： | |　?。ㄒ唬┍粚徲?jì)單位交易和事項(xiàng)的主要類別； | |　?。ǘ└黝愔饕灰缀褪马?xiàng)的發(fā)生過(guò)程； | |　?。ㄈ┲匾臅?huì)計(jì)憑證、帳簿記錄以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目； | |　?。ㄋ模┲卮蠼灰缀褪马?xiàng)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。 | |　　第十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解以下主要控制程序，以合 | |理確定相關(guān)的審計(jì)程序： | |　?。ㄒ唬┙灰资跈?quán)； | |　?。ǘ┞氊?zé)劃分； | |　?。ㄈ{證與記錄控制； | |　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)接觸與記錄使用； | |　?。ㄎ澹┆?dú)立稽核。 | |　　第十六條　內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位控制系統(tǒng)的重要組成部分， | |注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng) | |價(jià)，以確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果： | |　　（一）內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性； | |　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力； | |　　（三）內(nèi)部審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； | |　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性； | |　?。ㄎ澹┕芾懋?dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。 | |　　第十七條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用文字?jǐn)⑹?、調(diào)查問(wèn)卷、核對(duì)表、 | |流程圖等方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，并形成審計(jì)工作底稿。 | |　　第十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制重 | |大缺陷，告知被審計(jì)單位管理當(dāng)局。必要時(shí)，可出具管理建議書。 | | | |　　 第四章　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) | | | |　　第十九條　在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào) | |表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控 | |制時(shí)，某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重 | |大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。 | |　　第二十條　在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有 | |風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要帳戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直 | |接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。 | |　　第二十一條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮下列事 | |項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)： | |　?。ㄒ唬┕芾砣藛T的品行和能力； | |　　（二）管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況； | |　?。ㄈ┕芾砣藛T遭受的異常壓力； | |　?。ㄋ模I(yè)務(wù)性質(zhì)； | |　?。ㄎ澹┯绊懕粚徲?jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素； | |　?。┤菀桩a(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目； | |　?。ㄆ撸┬枰脤＜夜ぷ鹘Y(jié)果予以佐證的重要交易和事項(xiàng)的復(fù) | |雜程度； | |　?。ò耍┐_定帳戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度； | |　?。ň牛┤菀资軗p失或被挪用的資產(chǎn)； | |　　（十）會(huì)計(jì)期間內(nèi)，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交 | |易； | |　?。ㄊ唬┰谡５臅?huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 | |　　第二十二條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng) | |當(dāng)對(duì)各重要帳戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步 | |評(píng)估?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交 | |易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可 | |能性。 | |　　第二十三條　出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將重要帳 | |戶或交易類別的部分或全部認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平： | |　　（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制失效； | |　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性作出評(píng)估； | |　　（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行符合性測(cè)試。 | |　　第二十四條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行 | |初步評(píng)估時(shí)，如果同時(shí)出現(xiàn)下列情況，不應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水 | |平： | |　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)的內(nèi)部控制可防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； | |　?。ǘ┳?cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行符合性測(cè)試。 | |　　第二十五條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性 | |測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè) | |會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和運(yùn)行有效的證據(jù)。 | |　　第二十六條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)施以下符合性測(cè)試程序： | |　?。ㄒ唬z查交易和事項(xiàng)的憑證； | |　　（二）詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 | |； | |　　（三）重新實(shí)施相關(guān)內(nèi)部控制程序。 | |　　第二十七條　出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行符合 | |性測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序： | |　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制不存在； | |　?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其 | |未有效進(jìn)行； | |　?。ㄈ┓闲詼y(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測(cè)試所減少的 | |實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。 | |　　第二十八條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，評(píng)估內(nèi)部 | |控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否與控制風(fēng)險(xiǎn)初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果存在 | |偏差，應(yīng)當(dāng)修正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并據(jù)以修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的 | |性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 | |　　第二十九條　如持續(xù)接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用上期對(duì)內(nèi)部 | |控制的研究與評(píng)價(jià)資料，但應(yīng)對(duì)其予以更新。 | |　　第三十條　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部控制在所審計(jì)會(huì)計(jì)期間的 | |運(yùn)用是否一貫。如發(fā)生顯著變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)考慮分別進(jìn)行測(cè)試。 | |　　第三十一條　如期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決 | |定完全...
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