016—關聯(lián)方及其交易(doc)
　 |獨立審計具體準則第16號──關聯(lián)方及其交易 | |　 | |第一章 總則 | |第一條 | |為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中對關聯(lián)方及其交易的審計，明確工 | |作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。 | |第二條 | |本準則所稱關聯(lián)方、關聯(lián)方交易等與企業(yè)會計準則的相關概念一致。 | |第三條 | |注冊會計師執(zhí)行會計報表審計以外的其他審計業(yè)務，除有特定要求者外， | |應當參照本準則辦理。 | |第二章 一般原則 | |第四條 | |按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當 | |局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被 | |審計單位是否按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊 | |會計師的責任。 | |第五條 | |由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會 | |計師依據(jù)獨立審計準則進行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有 | |錯報、漏報。 | |第六條 | |在審計過程中，注冊會計師應當充分了解被審計單位管理當局的職責分工 | |、被審計單位各組成部分及其相互關系等事項，并考慮是否存在錯報、漏 | |報關聯(lián)方及其交易的情況。 | |第三章 識別關聯(lián)方及其交易 | |第七條 | |注冊會計師應當對被審計單位提供的關聯(lián)方清單進行復核，并實施以下審 | |計程序，以發(fā)現(xiàn)是否存在其他的關聯(lián)方∷ | |(一)查閱以前年度的審計工作底稿； | |(二)了解、評價被審計單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序； | |(三)查閱主要投資者、關鍵管理人員名單； | |(四)了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系； | |(五)了解與主要投資者個人、關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相 | |關的其他單位的關系； | |(六)查閱股東大會、董事會會議及表他重要會議記錄； | |(七)詢問其他注冊會計師及前任注冊會計師； | |(八)審核所審計會計期間的重大投資業(yè)務及資產(chǎn)重組方案； | |(九)審核所得稅申報資料及報送政府機構、交易所等的其他相關資料。 | |第八條 | |注冊會計師實施審計程序發(fā)現(xiàn)下列交易時，應當注意識別交易對象是否為 | |關聯(lián)方∷ | |(一)與無正常業(yè)務關系的單位或個人發(fā)生的重大交易； | |(二)價格、利率、租金及付款等條件異常的交易； | |(三)與特定顧客或供應商發(fā)生的大額交易； | |(四)實質與形式不符的交易； | |(五)易貨交易； | |(六)明顯缺乏商業(yè)理由的交易； | |(七)資產(chǎn)負債表日前后發(fā)生的重大交易； | |(八)處理方式異常的交易。 | |第九條 | |注冊會計師應當向其他注冊會計師提供已知關聯(lián)方清單，以使其他注冊會 | |計師在審計過程中注意識別被審計單位與這些關聯(lián)方的交易。 | |第十條 | |注冊會計師應當實施以下專門審計程序，以識別有關交易是否為關聯(lián)方交 | |易∷ | |(一)查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄； | |(二)詢問管理當局有關重大交易的授權情況； | |(三)審閱被審計單位管理當局聲明書； | |(四)了解被審計單位與其主要顧客、供應商和債權人、債務人的交易性質 | |與范圍； | |(五)了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易； | |(六)查閱會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤 | |其是資產(chǎn)負債表日前后確認的交易； | |(七)審閱有關存款、借款的詢證函，檢查是否存在擔保關系。 | |第十一條 | |被審計單位出現(xiàn)下列情況時，可能導致關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以 | |充分關注∷ | |(一)缺乏持續(xù)經(jīng)營所必須的資金； | |(二)為達到支撐股價、融資等目的而試圖保持良好盈利記錄； | |(三)過于樂觀的盈利預測； | |(四)過于依賴單一或較少的產(chǎn)品、客戶或交易事項； | |(五)出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)危機； | |(六)生產(chǎn)能力過剩； | |(七)發(fā)生重大訴訟，尤其是股東與管理當局之間發(fā)生訴訟； | |(八)所在行業(yè)技術淘汰風險較高。 | |第十二條 | |被審計單位出現(xiàn)下列情況時，表明可能存在未予披露的關聯(lián)方交易，注冊 | |會計師應當予以充分關注∷ | |(一)發(fā)生無償?shù)年P聯(lián)方交易； | |(二)發(fā)生不易察覺的關聯(lián)方交易； | |(三)與難以識別的關聯(lián)方發(fā)生交易。 | |第十三條 | |如發(fā)現(xiàn)被審計單位管理當局故意隱瞞關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，表明可能存在 | |其他未予披露的關聯(lián)方或關聯(lián)方交易，注冊會計師應當予以充分關注。 | |被審計單位管理當局可能基于以下原因而隱瞞關聯(lián)方交易∷ | |(一)關聯(lián)方對交易事項的披露敏感； | |(二)交易不是出于商業(yè)考慮，而是為粉飾會計報表等目的。 | |第四章 審查關聯(lián)方交易 | |第十四條 | |在識別了關聯(lián)方及其交易后，注冊會計師應當實施必要的審計程序，獲取 | |充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定關聯(lián)方交易是否已做適當?shù)挠涗浐团丁?| |注冊會計師通常應當實施的審計程序包括∷ | |(一)詢問管理當局，以了解關聯(lián)方交易的目的及定價政策； | |(二)檢查有關發(fā)票、協(xié)議、合同以及其他有關文件； | |(三)確定有關交易是否已獲股東大會、董事會或相關機構及管理人員批準 | |； | |(四)檢查會計報表中關聯(lián)方交易的披露； | |(五)核對關聯(lián)方之間同一時點的賬戶余額，必要時與審計關聯(lián)方的注冊會 | |計師溝通，核實關聯(lián)方某些特殊的、重要的、有代表性的關聯(lián)方交易； | |(六)檢查有關抵押、質押物的價值及可轉讓性。 | |第十五條 | |在檢查某一重大關聯(lián)方交易時，注冊會計師應當考慮追加以下審計程序∷ | |(一)詢證關聯(lián)方交易的條件及金額； | |(二)檢查關聯(lián)方擁有的相關證據(jù)； | |(三)向相關中介機構詢證或與其討論關聯(lián)方交易的相關重要信息； | |(四)就重大應收款項及擔保獲取關聯(lián)方償債能力的信息。 | |第十六條 | |注冊會計師應當就以下事項向被審計單位管理當局獲取書面聲明∷ | |(一)所提供的識別關聯(lián)方的資料是否真實、完整； | |(二)會計報表對關聯(lián)方及其交易的披露是否充分。 | |第五章 編制審計報告時的考慮 | |第十七條 | |注冊會計師應當根據(jù)獲取的審計證據(jù)，形成對關聯(lián)方及其交易的審計結論 | |，并確定其對審計意見的影響。 | |第十八條 | |注冊會計師如因審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關 | |聯(lián)方及其交易獲取充分、適...
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