04-盈利預測審核(doc)
　 |獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核 | | | |第一章　總則 | | | |　　第一條　為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行盈利預測審核業(yè)務，明確工 | |作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本公告。 | |　　第二條　本公告所稱盈利預測審核，是指注冊會計師接受委托 | |，對被審核單位盈利預測進行審查與復核，并發(fā)表審核意見。 | |　　本公告所稱被審核單位，是指負責編制盈利預測并接受注冊會 | |計師審核的企業(yè)或其他單位。 | |　　本公告所稱盈利預測，是指被審核單位對未來會計期間的經(jīng)營 | |成果所做的預計和測算。 | |　　第三條　注冊會計師執(zhí)行其他財務預測審核業(yè)務，除有特定要 | |求者外，應當參照本公告辦理。 | | | |　　 第二章　一般原則 | | | |　　第四條　按照本公告的要求出具盈利預測審核報告，并保證其 | |真實性、合法性，是注冊會計師的審核責任；合理編制并充分披露 | |盈利預測是被審核單位的責任。 | |　　第五條　注冊會計師進行盈利預測審核的目的，是對被審核單 | |位盈利預測所依據(jù)的基本假設、選用的會計政策及其編制基礎進行 | |審核，并發(fā)表審核意見。 | |　　第六條　盈利預測具有固有的不確定性，不能避免主觀判斷， | |注冊會計師不應對預測結果的可實現(xiàn)程度做出保證。 | |　　第七條　在接受委托前，注冊會計師應當與委托人商談盈利預 | |測審核的目的與范圍，雙方的責任、義務，并考慮自身的能力和能 | |否保持獨立性，以確定是否接受委托。 | |　　注冊會計師如認為盈利預測所依據(jù)的基本假設明顯不切實際， | |或所作預測將偏離原定的使用目的，應當明確告知被審核單位予以 | |糾正。被審核單位堅持不改的，注冊會計師應當拒絕接受委托或解 | |除業(yè)務約定。 | |　　第八條　盈利預測審核的范圍應當根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務 | |約定的要求確定。注冊會計師在確定其審核范圍時，應當了解被審 | |核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關鍵因素，并考慮以下方 | |面： | |　?。ㄒ唬┍粚徍藛挝痪幹朴A測的經(jīng)驗與能力； | |　　（二）被審核單位編制盈利預測的程序； | |　?。ㄈ┯A測的目的與范圍； | |　?。ㄋ模┯A測期間的長短。 | |　　第九條　注冊會計師了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng) | |營成果的關鍵因素主要包括： | |　?。ㄒ唬┍粚徍藛挝坏臍v史背景、行業(yè)性質、生產經(jīng)營方式、市 | |場競爭能力、有關法律法規(guī)及會計政策的特殊要求； | |　?。ǘ┍粚徍藛挝划a品或勞務的市場占有率及營銷計劃； | |　?。ㄈ┍粚徍藛挝簧a經(jīng)營所需要的人、財、物等資源的供應 | |情況和成本水平； | |　?。ㄋ模┍粚徍藛挝灰郧澳甓鹊慕?jīng)營成果及發(fā)展趨勢； | |　　（五）宏觀經(jīng)濟的影響。 | | | |　　 第三章　審核程序 | | | |　　第十條　注冊會計師執(zhí)行盈利預測審核業(yè)務，應當在充分了解 | |被審核單位有關情況的基礎上，制定審核程序，對審核工作做出合 | |理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補充。 | |　　第十一條　注冊會計師應當獲取被審核單位關于盈利預測基本 | |假設的書面文件，并檢查實際編制盈利預測所依據(jù)的基本假設是否 | |與其一致。 | |　　第十二條　注冊會計師應當檢查盈利預測所依據(jù)的基本假設是 | |否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運用了不合理假設。 | |　　第十三條　注冊會計師應當獲取盈利預測基本假設所依據(jù)的有 | |關資料，并檢查以下事項： | |　?。ㄒ唬└黜椉僭O是否確實以有關資料為依據(jù)； | |　?。ǘ┙⒓僭O所依據(jù)的資料是否存在不合理因素； | |　?。ㄈ┙⒓僭O的過程是否合理。 | |　　第十四條　注冊會計師在判斷盈利預測是否運用了不合理假設 | |時，應當特別關注以下假設： | |　?。ㄒ唬τA測結果有重大影響的； | |　?。ǘ┨貏e容易受關鍵因素變動影響的； | |　?。ㄈ┢x歷史趨勢的； | |　?。ㄋ模┚哂懈叨炔淮_定性的。 | |　　第十五條　注冊會計師沒有責任專門就盈利預測的基本假設發(fā) | |表審核意見，也不宜評價超越其專長范圍的假設。 | |　　第十六條　注冊會計師應當了解盈利預測的編制過程和以前盈 | |利預測的實現(xiàn)程度，并實施以下程序，以審核盈利預測所采用的會 | |計政策和編制基礎： | |　?。ㄒ唬┓治龊驮u價經(jīng)營業(yè)務的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢； | |　?。ǘ┖藢嵱A測的支持證據(jù)是否充分； | |　?。ㄈ彶橛A測選用的會計政策與實際采用的相關會計政 | |策是否一致； | |　?。ㄋ模┖藢嵱A測的計算方法是否適當。 | |　　第十七條　注冊會計師執(zhí)行盈利預測審核業(yè)務，應當取得被審 | |核單位管理當局有關盈利預測的聲明書。 | |　　第十八條　注冊會計師應當將盈利預測審核業(yè)務的執(zhí)行過程及 | |結果記錄于審核工作底稿，并進行必要的復核。 | |　　第十九條　審核工作底稿一般應包括： | |　?。ㄒ唬┯A測依據(jù)的基本假設、選用的會計政策及其編制基 | |礎等資料； | |　?。ǘ徍藰I(yè)務約定書； | |　?。ㄈ徍擞媱?； | |　?。ㄋ模┍粚徍藛挝痪幹频挠A測表； | |　?。ㄎ澹┯A測基本假設的評價記錄； | |　　（六）盈利預測所選用會計政策的審查記錄； | |　?。ㄆ撸┯A測計算方法的審查記錄； | |　?。ò耍┍粚徍藛挝还芾懋斁致暶鲿?| |　?。ň牛徍斯ぷ骺偨Y； | |　?。ㄊ徍藞蟾妫?| |　?。ㄊ唬┡c盈利預測審核有關的其他資料。 | | | |　　 第四章　審核報告 | | | |　　第二十條　注冊會計師應當在實施必要的審核程序后，以經(jīng)過 | |核實的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。 | |　　第二十一條　審核報告應當包括以下基本內容： | |　　（一）標題； | |　?。ǘ┦占耍?| |　?。ㄈ┓秶?； | |　?。ㄋ模┮庖姸?； | |　?。ㄎ澹┖炚潞蜁嫀熓聞账刂罚?| |　?。﹫蟾嫒掌凇?| |　　第二十二條　審核報告的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預測審核報| |告”。 | |　　第二十三條　審核報告的收件人應當為審核業(yè)務的委托人。審 | |核報告應當載明收件人的全稱。 | |　　第二十四條　審核報告的范圍段應當說明以下內容： | |　　（一）審核范圍； | |　　（二）被審核單位對盈利預測的責任和注冊會計師的審核責任 | |； | |　?。ㄈ徍艘罁?jù)，即“獨立審計實務公告第4號——盈利預測審核”| |； | |　　（四）已實施的主要審核程序。 | |　　第二十五條　審核報告的意見段應當說明以下內容： | |　　（一）盈利預測依據(jù)的基本假設是否已充分披露，是否有證據(jù) | |表明這些基本假設是不合理的； | |　?。ǘ┯A測選用的會計政策與實際采用的相關會計政策是 | |否一致； | |　?。ㄈ┯A測是否按確定的編制基礎編制。 | |　　注冊會計師與被審核單位在上述方面存在異議，且無法協(xié)商一 | |致時，應當在意見段之后增列說明段予以反映。 | |　　第二十六條　審核報告應當由注冊會計師簽名、蓋章，加蓋會 | |計師事務所公章，并標明會計師事務所地址。 | |　　第二十七條　報告日期是指注冊會計師完成外勤審核工作的日 | |期。審核報告日期不應早于被審核單位管理當局確認和簽署盈利預 | |測的日期。 | | | |　　 第五章　附則 | | | |　　第二十八條　本公告由中國注冊會計師協(xié)會負責解釋。 | |　　第二十九條　本公告自1997年1月1日起施行。 | | |
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