會計理論(ppt)

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第7章財務(wù)報告理論
7．1 財務(wù)報告體系
7．2 基本財務(wù)報表
7．3 表外披露
7．4 財務(wù)報告的未來
7．1 財務(wù)報告體系 7．1．1充分披露原則
1、充分披露
充分披露原則(full disclosure Principle)，即財務(wù)報告原則，指為了達到公允表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息均應(yīng)完整提供，并讓用戶易于理解，財務(wù)報告應(yīng)揭示所有對用戶的理解及決策有用的重要信息。
某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務(wù)報告的誤解或誤導(dǎo)其決策。則該項信息就應(yīng)予以揭示。
企業(yè)既受因政府和法律管制而產(chǎn)生的對外充分提供信息的外在壓力，也有因想取信于市場與社會而產(chǎn)生的對外充分提供信息的內(nèi)在動力，因此企業(yè)會被強制或自愿滿足充分披露原則要求。
2、限制企業(yè)充分披露信息的因素
(1) 保護自身的競爭地位；
(2)如果企業(yè)提供某項信息不符合成本效益原則，企業(yè)也不會主動提供這一信息，除非法律要求如此；
(3)會計信息是企業(yè)經(jīng)營者主持下“生產(chǎn)”出來的，為了自身利益最大化，往往也會隱瞞一些信息，或避免披露一些對其不利的信息(即報“喜”不報“憂”)。
存在委托代理關(guān)系的前提下，利益沖突總是不可避免，信息也就不可能做到百分之百對稱。
7．1．2財務(wù)報告體系
1、財務(wù)報告體系
財務(wù)報告是企業(yè)正式對外披露財務(wù)信息和非財務(wù)信息的書面文件。
財務(wù)報告的內(nèi)容是沿著下面的路徑來發(fā)展和豐富的：
賬戶余額表一資產(chǎn)負債表一收益表一財務(wù)狀況變動表(資金來源與運用表)一現(xiàn)金流量表一財務(wù)報表附注一財務(wù)報表以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息(具他財務(wù)報告)。
財務(wù)報告的發(fā)展遵循了充分披露原則，需要用“財務(wù)報告體系”才能準(zhǔn)確、完整地加以描述。
財務(wù)報告體系圖7—1表示
2、國務(wù)院2000年6月21日頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》
財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括：
(一)會計報表；
(二)會計報表附注；
(三)財務(wù)情況說明書；
會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。
會計報表相當(dāng)于財務(wù)報表；財務(wù)情況說明書相當(dāng)于其他財務(wù)報告。
3、財務(wù)報表與其他財務(wù)報告的界限
(1)財務(wù)報表項目確認需遵循會計準(zhǔn)則，符合公認會計原則(GAAP)；而其他財務(wù)報告的資料不必全來自會計系統(tǒng)，也不必符合公認會計原則。
(2)財務(wù)報表內(nèi)項目屬于財務(wù)信息。報表項目連同金額是文字說明與數(shù)字(傾向于金額)描述相結(jié)合的整體，缺一不可；而其他財務(wù)報告沒有這種要求，它可以既有文字說明和數(shù)字描述。也可以只是文字說明。
(3)財務(wù)報表中的項目有小計、合計和總計，其金額必須相符，且存在既定的勾稽關(guān)系。其他財務(wù)報告中則不存在特定的數(shù)字勾稽關(guān)系。


(4) 財務(wù)報表作為一個信息的整體，彼此之間還有勾稽關(guān)系。
(5)財務(wù)報表及附注因來自過去的交易和事項，有可靠的憑證作為原始證據(jù)并遵守GAAP進行確認、計量和報告。真實性與公允性應(yīng)由注冊會計師進行審計；
其他財務(wù)報告因不具備上述條件，所以一般只請注冊會計師或企業(yè)以外專家進行審閱。


7.1.3財務(wù)報告的信息含量及其作用
1、財務(wù)報告的信息含量
(1)關(guān)于企業(yè)經(jīng)濟資源(資產(chǎn))、這些資源上的權(quán)利(包括企業(yè)向其他主體交付資源的債務(wù)和所有者權(quán)益)以及引起資源和資源上權(quán)利變動的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的信息，即特定時日的財務(wù)狀況信息。
(2)關(guān)于企業(yè)在報告期內(nèi)的經(jīng)營績效，即企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動中所引起的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益變動及其結(jié)果的信息，主要反映在收入、費用和利潤要素的形成上。


(3)關(guān)于企業(yè)怎樣取得和使用現(xiàn)金——現(xiàn)金流動的信息。
(4)反映企業(yè)經(jīng)營者向資源提供者報告如何利用受托使用的資源，進行資源的保值、增值活動并履行法律與合同規(guī)定的其他義務(wù)等有關(guān)受托責(zé)任的信息。
（5)有關(guān)企業(yè)經(jīng)營者的分析、評價和預(yù)測等方面的信息，以提高財務(wù)報告的有用性。根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展，逐漸擴大財務(wù)報告的信息量，如非財務(wù)信息和未來(預(yù)測)信息，是財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。
2、如何理解財務(wù)報告信息含量
(1)財務(wù)報告以財務(wù)報表為中心，最有用的信息應(yīng)當(dāng)由財務(wù)報表提供。
一類反映資源流動的結(jié)果，即“流量”信息，由收益表和現(xiàn)金流量表來提供；
一類是在特定時點，資源的狀況，即“存量”信息，主要是由資產(chǎn)負債表來提供。
(2) 財務(wù)報告是滿足不同信息使用者共同信息需求的一種通用財務(wù)報告。




(3)財務(wù)報告信息含量大小受企業(yè)組織形式和經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，信息技術(shù)水平、物價變動程度、信息使用者需求、財務(wù)會計人員素質(zhì)以及財務(wù)會計本身的局限性等四素的制約。
(4) 財務(wù)報告信息是受管制的，企業(yè)不可任意縮減披露的信息量。


3、財務(wù)報告信息的作用
（1)報告并解除企業(yè)經(jīng)營者(受托人)的受托（經(jīng)管)責(zé)任。
(2)為企業(yè)各利益相關(guān)者分配財富提供依據(jù)，也即簽訂與執(zhí)行諸多經(jīng)濟合同(契約)的重要依據(jù)，
(3)幫助投資者和債權(quán)人進行合理決策，幫助企業(yè)的供應(yīng)商、工會、證券分析師、稅務(wù)機關(guān)、主管部門等其他信息使用者進行各種決策。
（4)能幫助企業(yè)經(jīng)營者改善經(jīng)營管理，協(xié)闊企業(yè)與相關(guān)利益者的關(guān)系，促進企業(yè)快速、穩(wěn)定的發(fā)展。
(5)能幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟與社會目標(biāo)，并進行必要的宏觀調(diào)控。促進社會資源的有效配置。

第二節(jié) 基本財務(wù)報表 7．2．1資產(chǎn)負債表
1、資產(chǎn)負債表的性質(zhì)
2、資產(chǎn)負債表的信息含量及其作用
(1)資產(chǎn)負債表的信息含量
(2)資產(chǎn)負債表的作用
①有助于評價與預(yù)測企業(yè)的償債能力
②有助于評價與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效

③有助于評價與預(yù)測企業(yè)未來創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力
企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流入的能力又取決于：
a．盈利能力；b．變現(xiàn)能力；c．財務(wù)彈性；d．財務(wù)風(fēng)險。
變現(xiàn)能力是用來描述某項資產(chǎn)(如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))產(chǎn)生現(xiàn)金流入的時間間隔，或某項負債按約定到期日應(yīng)予償付而產(chǎn)生現(xiàn)金流產(chǎn)生間間隔的。變現(xiàn)能力盈利能力有關(guān)，還取決于財務(wù)風(fēng)險和財務(wù)彈性；變現(xiàn)能力與盈利能力具有負相關(guān)關(guān)系；


d．財務(wù)風(fēng)險。
財務(wù)彈性亦稱財務(wù)適應(yīng)性指企業(yè)迅速采取有效行動來改變其現(xiàn)金流量金額、時間分布，借以應(yīng)付意外的現(xiàn)金需要(如因外部環(huán)境變化而提前償債)或滿足有利的機遇(如因市場變化而捕捉的有利投資甚或投機機會)的能力。
財務(wù)彈性影響企業(yè)的風(fēng)險和變現(xiàn)能力。
財務(wù)彈性取決于：a.及時調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動以增加凈現(xiàn)金流量的能力；b．短期內(nèi)籌籌新資金(如發(fā)行債券或股票)的能力；c.在不影響正常經(jīng)營前提下，變賣資產(chǎn)獲取現(xiàn)金的能力；d．憑借其與債權(quán)人的良好合作關(guān)系而推遲償債的能力。

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3、資產(chǎn)負債表的設(shè)計
資產(chǎn)負債表項目的分類標(biāo)準(zhǔn)
一種是按貨幣與非貨幣性分類。
貨幣性項目是指持有的貨幣以及將以固定金額或可確定金額收回(交付)的資產(chǎn)(負債)，除此以外，則屬于非貨幣性項目；
另一種是按流動性分類，在會計實務(wù)上，絕大多數(shù)企業(yè)采用這一分類方法。

(2)資產(chǎn)負債表的格式
賬戶式、報告式和財務(wù)狀況式
A、賬戶式
B、報告式資產(chǎn)負債表
C、財務(wù)狀況式資產(chǎn)負債表。
7．2．2收益表
1、收益表的性質(zhì)
收益表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營績效(財務(wù)成果)的財務(wù)報表。又稱損益表、利潤表、盈利表或經(jīng)營表。
企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，一般指企業(yè)在一定期間所取得的利潤(收益)。
利潤是企業(yè)經(jīng)濟效益的綜合衡量指標(biāo)，它是收入(包括利得)與費用(包括損失)配比的結(jié)果。收益表就是對企業(yè)一定期間所實現(xiàn)收益的具體內(nèi)容和結(jié)果進行報告。


2、收益表的編制基礎(chǔ)
①主要采用“收入／費用觀”，并按“貨幣資本保全”確定利潤，即會計利潤是按照應(yīng)計制基礎(chǔ)和會計準(zhǔn)則要求而計量的凈收益。這就意味著在每一筆交易(經(jīng)濟業(yè)務(wù))發(fā)生時必須在賬上加以確認、計量和記錄。
②綜合了“當(dāng)期經(jīng)營觀”和“損益滿計觀”，既能反映當(dāng)期所確認的經(jīng)營收益，又能反映利得和損失。
依據(jù)“收入－費用=經(jīng)營利潤+利得－損失=利潤總額”這一盈虧計算公式。在我國，企業(yè)利潤總額由營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支等構(gòu)成，利潤總額扣除所得稅費用則得到凈利潤。
3、收益表的特征
①利潤數(shù)據(jù)是根據(jù)企業(yè)已發(fā)生的交易事項計算的，具有較高的可驗證性；
②收入與費用按應(yīng)計制基礎(chǔ)進行記錄的，利潤只有實現(xiàn)后才予以入賬．從而使企業(yè)的績效建立在穩(wěn)健的基礎(chǔ)上；
③利潤是本期已實現(xiàn)的收入與相關(guān)聯(lián)的費用進行配比的結(jié)果。由于這種配比一般建立在收入與費用之間的因果關(guān)系之上，由此確定的利潤能夠減少管理當(dāng)局(經(jīng)營者)對會計利潤的人為操縱，從而能較客觀地衡量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
4、收益表的信息含量與作用
收益表有助于信息使用者識別企業(yè)利潤的主要來源，從而正確判斷企業(yè)的發(fā)展前景。
(1)有助于評價與預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果、獲利能力與償債能力。
(2)有助于評價與預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流動狀況
(3)有助于評價與考核企業(yè)管理人員的績效
(4)是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)

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5、收益表的設(shè)計
(1)收益表的項目
(2)收益表的格式
通過收益表的分類，可以向信息使用者提供用于揭示企業(yè)收益和現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間和不確定性的信息。
收益表格式有單步式、和多步式兩種。

7．2．3現(xiàn)金流量表
1、現(xiàn)金流量表的性質(zhì)
現(xiàn)金流量表的前身是財務(wù)狀況變動表。財務(wù)狀況變動表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)為其經(jīng)營、投資、籌資活動所獲取的資金來源及其運用情況，以全面說明企業(yè)財務(wù)狀況變動情況的動態(tài)報表。
現(xiàn)金流量表之所以取代了財務(wù)狀況變動表，是基于下列原因
(1)財務(wù)狀況變動表編制基礎(chǔ)的多樣化，嚴(yán)重影響了該表提供信息的可比性。而現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，具有清晰明確的比較基礎(chǔ)。
(2)現(xiàn)金流量表有助于“評價企業(yè)現(xiàn)金流量的數(shù)額、時間分布和不確性” 。
(3) 企業(yè)對于現(xiàn)金流動的關(guān)注，為廣泛采用現(xiàn)金流量表提供了客觀基礎(chǔ)。
(4)財務(wù)狀況變動表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來編制的，企業(yè)可以通過會計處理方法的選擇來粉飾財務(wù)狀況與操縱財務(wù)成果，而現(xiàn)金流量表是按照收付實現(xiàn)制來編制的，可以有效地避免上述現(xiàn)象，從而提供更加真實可靠的信息。

2、現(xiàn)金流量表的信息含量及其作用
(1)有利于評價與預(yù)測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；
(2)有利于評價與預(yù)測企業(yè)償債能力與支付股利的能力；
(3)有利于評價與預(yù)測企業(yè)凈收益與經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量之間差異的原因；
(4)有利于評價與預(yù)測企業(yè)經(jīng)營、投資和籌資活動的有效性





3、現(xiàn)金流量表的設(shè)計
(1)現(xiàn)金流量及其分類
①現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入和流出額，但不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物之間的流動，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；又如以多余現(xiàn)金投資于現(xiàn)金等價物。

②現(xiàn)金流量的分類
a．經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 ；
b．投資活動的現(xiàn)金流量 ；
b．籌資活動的現(xiàn)金流量 ；

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第三節(jié) 表外披露 7.3.1表外披露的范圍
受財務(wù)報表格式與內(nèi)容高度規(guī)范化的制約，財務(wù)報表信息的廣度與深度均顯示出難以滿足報表使用者對會計信息的巨大需求；
表外披露這種創(chuàng)新的信息披露方式應(yīng)運而生，得到了長足的發(fā)展。

7．3．2表外披露的內(nèi)容和方法
1、表外披露的內(nèi)容
（1）報表項目注釋；(2)會計政策及其變更揭示；(3)重大事件；(4)預(yù)測信息；(5)環(huán)境信息；(6)人力資源信息；(7)增值信息：(8)或有事項；(9)期后(資產(chǎn)負債表日后)事項；(10)會計差錯更正；(11)會計估計變更；(12)分部信息；(13)管理當(dāng)局的討論與分析；(14)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；(15)衍生金融工具；(16)物價變動信息，等等：
2、中國證監(jiān)會對表外披露的規(guī)定
中國證監(jiān)會于1997年12月17日發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報告的內(nèi)容與格式》對表外披露做了較詳細的規(guī)定，表外披露的內(nèi)容有：
公司簡介、公司所采用的主要會計政策、會計報表主要項目的注釋、異常報表項日的解釋、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露、或有事項和承諾事項、期后事項、分部信息、重大事件、其他重要的信息。
3、表外披露的方法
表外披露內(nèi)容既包括貨幣性信息，又包括非貨幣性信息；
包括定量信息，也包括定性信息；
包括歷史信息，還包括未來(預(yù)測)信息：
包括事實性信息，又包括分析性信息。
表外披露方法也可以采用數(shù)據(jù)與文字結(jié)合形式，也可只采用文字說明形式，還可采用圖表形式。
表外披露方法主要有兩大類：一是報表附注，二是其他財務(wù)報告。
4、表外披露的特點
(1)披露內(nèi)容廣泛，甚至超越了會計信息系統(tǒng)；
(2)披露形式靈活，可以是數(shù)據(jù)、文字、表格、圖形等的各種組合；
(3)突破現(xiàn)有會計規(guī)范體系，披露所受限制較少；
(4)披露成本較低，使受成本效益原則限制而無法在表內(nèi)反映的項目轉(zhuǎn)向表外披露成為可行的選擇，大大提高了會計信息的相關(guān)性。
7．3，3財務(wù)報表附注
財務(wù)報表附注(Notes)是為了幫助使用者更好理解與利用為保持清晰性而高度濃縮的基本財務(wù)報表，而采用旁注、底注等形式，對基本財務(wù)報表的有關(guān)內(nèi)容(項目)所作的進一步補充、說明或解釋。
附注與表體(表內(nèi)，F(xiàn)ace)共同構(gòu)成財務(wù)報表，兩者是一個整體，不可以分割。
附注是理解表內(nèi)所確認信息必不可少的附注雖然需要遵守GAAP、公允表述，不屬于“表內(nèi)”信息。
1、財務(wù)報表附注的特點
(1) 表達方式不需要像“表內(nèi)”一樣用固定的格式
(2) 披露的信息不必像表內(nèi)項目一樣經(jīng)過嚴(yán)格的會計確認程序；
(3) 可以用來在保持報表表內(nèi)簡練的基礎(chǔ)上披露一些與報表的數(shù)據(jù)相關(guān)的信息。

2、財務(wù)報表附注信息的內(nèi)容：
(1)法規(guī)、準(zhǔn)則或制度的要求；
(2)企業(yè)管理當(dāng)局的自愿：
財務(wù)報表附注可采用旁注、附表和底注等具體披露方法；


1)旁注
旁注也就是對表內(nèi)項目的括號注釋，即在基本財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直按用括號加注說明。
旁注是最簡單的報表注釋方法，且已與表內(nèi)披露融為一體 如果報表上有關(guān)項目的名稱或金額受到限制或需要簡要補充說明時，可以直接采用旁注，
旁注只適用于個別只需要簡單補充信息的項目，
旁注揭示的信息包括：
(1)指明所采用的特定會計方法或計價基礎(chǔ)；
(2)說明項目的性質(zhì)；
(3)列示某個項目中所包含的構(gòu)成內(nèi)容；
(4)說明按備選計價方法確定的某項目金額”；
(5)需要參見其他報表或本表其他部分的說明。
2)附表
附表是指為了保證財務(wù)報表簡明易懂而另行編制的一些詳細、具體反映表內(nèi)重要項目的構(gòu)成及其增減變動原因與數(shù)額的表格；
資產(chǎn)負債表的附表——資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、股東權(quán)益增減變動表；利潤表的附表——利潤分配表、分部報表；其他有關(guān)附表，如作為資產(chǎn)負債表附表的應(yīng)交增值稅明細表；


3)底注
底注，也稱腳注或尾注，是指在財務(wù)報表表體后面用一定的文字和數(shù)字所作的補充說明。
底注的主要作用是揭示那些不便于列入報表表內(nèi)的有關(guān)信息，用底注披露定性信息十分靈活，
附表所反映的內(nèi)容更詳細、更具體；附表的項目與格式更規(guī)范；基本以定量信息為主：其中，附表的規(guī)范化是區(qū)分底注與附表的主要標(biāo)志。
底注可以提供的信息；
(1)有關(guān)報表編制基礎(chǔ)等方面的定性信息；
(2)某些報表項目的性質(zhì)，如某些資產(chǎn)項目已作抵押或貼現(xiàn)或是租賃而來；
(3)比報表表內(nèi)更為詳盡的信息，如無形資產(chǎn)的具體項目構(gòu)成情況說明，又如對一些期貨、期權(quán)項目，表內(nèi)只能反映部分保證金或期權(quán)費，需要在表外詳細說明這些交易的具體情況，包括交易目的(是套期保值還是投機)、交易過程、可能的風(fēng)險與報酬等信息；
(4)其他一些相對次要的信息。
底注披露的具體內(nèi)容；
(1)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境狀況說明；(2)會計政策及其變更；(3)財務(wù)報表中某些重要項目特征的詳細說明，如不使用旁注說明的債權(quán)人的優(yōu)先權(quán)益、股利支付的限制、權(quán)益人持有的權(quán)利等；(4)財務(wù)報表中有關(guān)重要項目的明細資料(有時也用附表方式)；(5)或有事項；(6)分部信息；(7)重大事項；(8)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；（9)資產(chǎn)負債表目后事項；(10)金融工具的公允價值及其風(fēng)險。
我國會計報表附注應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
(1)不符合基本會計假設(shè)的說明；
(2)重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；
(3)或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；
(4)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；
(5)重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況；
(6)企業(yè)合并、分立；
(7)重大投資、融資活動；
(8)會計報表中重要項目的明細資料；
(9)有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。
4)對報表附注的簡要評論
主要優(yōu)點
(1)可以提供一些作為報表組成部分的必要定性信息；
(2)可以揭示報表項目的性質(zhì)或有關(guān)的限制；
( 3)可以補充列示比報表正文更詳細的信息；
(4)披露一些次要的定量或定性信息。
財務(wù)報表附注的缺點：
(1)如果使用者對附注不做認真研究，便難以閱讀和理解．從而可能忽視這項資料；
(2)附注的文字敘述，比報表中所匯總的數(shù)據(jù)資源更難以用于決策；
(3)由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜性的增加，存在過多使用附注而造成信息過量的危險，可能誤導(dǎo)報表使用者。
7.3.4其他財務(wù)報告
1、那些信息由其他財務(wù)報告提供
(1)企業(yè)根據(jù)法規(guī)、準(zhǔn)則要求或自愿披露；
(2)有助于理解財務(wù)報表信息，而不會誤導(dǎo)使用者決策；
(3)需經(jīng)注冊會計師或企業(yè)之外的專家審閱。
2、其他財務(wù)報告可提供的信息的分類

(3)采用與財務(wù)報表不同基礎(chǔ)編制的信息；
(4)用于補充報表信息的統(tǒng)計數(shù)據(jù)；
(5)管理當(dāng)局的分析、評價與對未來的預(yù)測。
(3)，(4)類信息與報表數(shù)據(jù)沒有直接聯(lián)系，它們涉及不同的問題，在形式上又靈活多樣，在財務(wù)報表全面改革之前無法納入財務(wù)報表中反映，適合其他財務(wù)報告中揭示；
(5)類信息則是對上述各類信息的進一步分析和說明，側(cè)重于提供前瞻性信息。

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3、其他財務(wù)報告的主要內(nèi)容：
管理當(dāng)局的討論和分析；
財務(wù)預(yù)測報告；
比較報表和財務(wù)比率分析表；
中期報告；
分部信息報告；
社會責(zé)任報告和職工報告；
簡化年度報告；
物價變動影響報告。
上市公司的年度報告之前往往附有審計報告。
1)管理當(dāng)局討論和分析
管理當(dāng)局提供企業(yè)變現(xiàn)能力、資本來源、經(jīng)營成果等方面的敘述性討論與分析報告以及對下一年度或未來期間主要經(jīng)營活動和盈利水平的預(yù)測分析。
側(cè)重于提供預(yù)測性、分析性信息，帶有較大的主觀性和較低的可驗證性，但這些信息的效用大于其潛在的不可靠所帶來的風(fēng)險，可以提升財務(wù)報告的有用性，因此許多國家要求企業(yè)將管理當(dāng)局討論和分析包括在年度報告中對外提供。
2)比較報表和財務(wù)比率分析表
比較報表是指企業(yè)把不同會計年度的財務(wù)報表數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)列示在一起，以便使用者了解和分析各個報表項目變化的趨勢和規(guī)律。
3)分部信息報告
企業(yè)分部的劃分可以有不同的標(biāo)準(zhǔn)，如行業(yè)、地區(qū)及法律實體等，但在實務(wù)中通常是按行業(yè)(或行業(yè)下再按地區(qū))來提供分部信息的。
美國FASB第14號準(zhǔn)則公告(企業(yè)分部財務(wù)報告)要求，從事一種行業(yè)以上的企業(yè)，對于占企業(yè)總收入、利潤(虧損)或可確認總資產(chǎn)的10％以上的重要分部，應(yīng)就其收入、稅前營業(yè)利潤(虧損)和可確認資產(chǎn)予以單獨報告。
分部信息報告的方式比較靈活，常見的方法是以報表附表或以補充報表形式加以披露。一般選擇在附注中披露。在沒有強制要求報告分部信息的國家，企業(yè)可以作為其他財務(wù)報告自愿提供。
4)中期報告
我國《證券法》及相關(guān)信息披露制度均規(guī)定，上市公司必須提供包括以會計年度前6個月為會計期間的公司財務(wù)會計報告在內(nèi)的中期報告；
2001年開始，中國證監(jiān)會則進一步要求上市公司提供季度報告。除特殊情況外，中期報告毋需經(jīng)過會計師事務(wù)所審計。
5)財務(wù)預(yù)測報告
財務(wù)預(yù)測是指管理當(dāng)局以企業(yè)未來面臨的經(jīng)營環(huán)境和可能采取的行動為假設(shè)所進行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量預(yù)測，其表達方式可采用整套財務(wù)報告或其中的一部分或幾個部分來描述這些預(yù)測性財務(wù)信息。
英美等國家的有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)在招股說明書(及上市公告書)中披露有關(guān)的財務(wù)預(yù)測信息(如盈利預(yù)測) ，對于定期報告則不作強制要求，更多地采用鼓勵方式或自愿方式披露。
SEC為了鼓勵企業(yè)披露預(yù)測信息，正在積極建立“安全港”：只要預(yù)測信息有合理依據(jù)且是誠實善意的，那么即使預(yù)測與實際存在偏差，企業(yè)也不必承擔(dān)法律責(zé)任。
6)社會責(zé)任報告
企業(yè)社會責(zé)任主要涉及下列內(nèi)容：環(huán)境保護、職工的就業(yè)與培訓(xùn)等人力資源狀況、公益事業(yè)、社區(qū)建設(shè)與貢獻、產(chǎn)品或服務(wù)的性能與安全(消費者利益)，等等。
企業(yè)社會責(zé)任已超出了現(xiàn)有會計的對象并難以采用傳統(tǒng)會計學(xué)的方法，比如企業(yè)對環(huán)境的治理、人力資源的投資與價值很難用統(tǒng)一的計量單位來加以計量，尤其是難以用貨幣金額來計量。
在實務(wù)中，企業(yè)主要通過其他財務(wù)報告或以單獨的社會責(zé)任報告形式對外披露。
社會責(zé)任報告的披露方法
(1)目錄法
主要利用文字描述企業(yè)對社會的正、負面影響；
(2)成本支出法
在報告上列示那些能夠取得成本數(shù)據(jù)的社會活動開支項目；
(3)成本效益法
使用貨幣計量方式對企業(yè)產(chǎn)生的社會成本與社會效益進行報告。
(4)項目管理法
通過列示成本支出和文字說明等反映企業(yè)某社會項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況或預(yù)期計劃執(zhí)行情況，如車間健康與安全設(shè)施報告。
企業(yè)社會責(zé)任會計領(lǐng)域
企業(yè)社會責(zé)任會計，已經(jīng)分離出來構(gòu)成更專門化的會計領(lǐng)域，如環(huán)境(綠色)會計、增值會計、人力資源會計，由此產(chǎn)生了環(huán)境報告、增值報告、人力資源報告。
1995年頒布的《財政部企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系(試行)》包括了社會貢獻率、社會積累率兩個評價指標(biāo)；
我國上市公司的年度報告中，通常會披露公司高級管理人員的年齡、主要經(jīng)歷、持有公司股份情況以及年薪等信息。
7)物價變動影響報告
8)簡化的年度報告
編報簡化的年度報告(簡稱SAR)來揭示企業(yè)的財務(wù)信息。它是對“差別報告”需求的一種反映，即不同的使用者對信息具有不同的需要，而這些不同的需要可以用不同的方式加以滿足，簡化的財務(wù)報告可以滿足非會計專業(yè)人員的要求。
簡化的年度報告是摘錄傳統(tǒng)年度報告的一些主要信息并經(jīng)過高度濃縮后形成的，一般只包括壓縮的財務(wù)報表和財務(wù)述評(財務(wù)述評原先包括在管理當(dāng)局的討論與分析中)。

SAR的主要特點有：
(1)只反映企業(yè)扼要的經(jīng)營成本與財務(wù)狀況；
(2)一般沒有附注；
(3)有些公司利用短語和圖表代替數(shù)字表述，也有的公司取消了圖表。
SAR實際上起了一個報告摘要和導(dǎo)讀的作用。
SAR在改進對外信息披露效果方面已成為財務(wù)報告的另一個發(fā)展方向，愈來愈多的企業(yè)自愿加入這一行列。
美國SEC的見解
SAR若能涵蓋年度報告的主要內(nèi)容，同時在開股東大會之前，發(fā)給股東的材料中已經(jīng)包括了年度報告的主要信息，則增加SAR是值得鼓勵的。
我國對上市公司也提出了類似要求，公司除了編報年度報告外，還要在中國證監(jiān)會指定的全國性報刊上刊登年度報告摘要。
有助于使用者從SAR中選擇重點，再從年度報告正本中了解他們所關(guān)心的信息。
9)財務(wù)情況說明書
《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求：
財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明：
(一)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；
(二)利潤實現(xiàn)和分配情況；
(三)資金增減和周轉(zhuǎn)情況；
(四)對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項”。
包含了國外的“管理當(dāng)局討論與分析”中的有關(guān)內(nèi)容，有助于充分披露使用者應(yīng)當(dāng)了解的財務(wù)和其他重大信息。
7．4財務(wù)報告的未來 7．4，1現(xiàn)行財務(wù)報表的局限
1)現(xiàn)行財務(wù)報表沒有很好地滿足財務(wù)報表目標(biāo)甚至財務(wù)會計目標(biāo)
基于權(quán)責(zé)發(fā)生制、以歷史成本為主要計量屬性且能用貨幣計量的財務(wù)信息，它能較好地完成報告與解脫受托責(zé)任的目標(biāo)，但不能直接滿足變化后的財務(wù)報表目標(biāo)——為信息使用者決策提供有用的信息。
現(xiàn)金流量表提供的是過去的現(xiàn)金流量，不是未來的現(xiàn)金流量，不能反映現(xiàn)金流動的金額、時間分布及其不確定性方面的信息。
2)通用財務(wù)報表難以滿足不同使用者的信息需求
現(xiàn)行財務(wù)報表在形式和內(nèi)容上都以股東為主要服務(wù)對象，它在客觀上忽視了企業(yè)對其他相關(guān)利益集團(如職工、債權(quán)人、政府、社會等)所承擔(dān)的責(zé)任，也就很少披露它們所關(guān)心的信息。
通用財務(wù)報表主要針對具有平均理解能力的(投資者)使用者集團，這種導(dǎo)向忽視了信息媒介和投資媒介在競爭性市場上的作用，并限制了財務(wù)報表對外信息功能的擴大與深化。
3)財務(wù)報表的技術(shù)性削弱了其信息的有用性
許多會計數(shù)據(jù)正是在分類、匯總、確認和計量過程中表失了其本身的涵義，從而也削弱了財務(wù)報表信息的有用性。
4)財務(wù)報表沒有完全體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則
財務(wù)報表經(jīng)常把重點放在法律形式上，而不是交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)上。
這種按法律或其他形式來確認、計量的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利得和損失不能完全反映經(jīng)濟真實，甚至有些資產(chǎn)與負債完全被忽略，比如衍生金融工具、人力資源、有些無形資產(chǎn)等。
5)財務(wù)報表的可比性和一貫性并不強
財務(wù)報表信息是基于單一(個別)會計主體的，而不同會計主體均可在會計規(guī)范之內(nèi)決定自己的會計政策，導(dǎo)致用不同會計政策“生產(chǎn)”出來的信息內(nèi)涵是不相同的，因而財務(wù)報表信息在不同企業(yè)之間往往不可比。
會計政策(還有會計估計)允許變更，可能會造成前后各期財務(wù)報表不可比，難以完全滿足一貫性原則要求雖然采用了在報表附注中披露會計政策、會計估計變更的補救辦法)，從而妨礙使用者對報表進行縱向比較分析來準(zhǔn)確評判企業(yè)的真實狀況與業(yè)績。

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7．4．2對現(xiàn)行財務(wù)報表改進的努力
1、現(xiàn)行財務(wù)報表改進的路徑
對現(xiàn)行財務(wù)報表的改進是沿著兩條路徑進行的：一條是充分披露方向；另一條是簡化披露方向。
2、現(xiàn)行財務(wù)報表的改進
將財務(wù)報表擴展為財務(wù)報告，是對財務(wù)報表改進成果的最簡練概括。改革措施多是從財務(wù)報表(尤其是基本財務(wù)報表)外部推進的，很少觸及財務(wù)報表內(nèi)部。
(1)第四財務(wù)報表：收益表的擴展
①英國增設(shè)“全部已確認利得和損失表”
利得表的主要特點是按資產(chǎn)／負債觀來定義利潤，且用“現(xiàn)行價值”為基礎(chǔ)來計量凈資產(chǎn)的變動，還考慮到消除物價變動的影響。
英國會計準(zhǔn)則委員會考慮另一思路：堅持“滿計當(dāng)期全部損益”觀點，把一部未實現(xiàn)的利得(損失)，繞開損益表在資產(chǎn)負債表的業(yè)主權(quán)益——“準(zhǔn)備” 部分予以確認。
設(shè)計一個與損益表相互配合的新的財務(wù)業(yè)績表，作為企業(yè)業(yè)績報告的重要補充。

FASB
1992年10月，F(xiàn)ASB正式公布了財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號準(zhǔn)則規(guī)定
企業(yè)的財務(wù)業(yè)績是由“損益表”和“全部已確認利得和損失表”共同表述的。1995年12月FASB重新發(fā)表的《財務(wù)報告的原則公告》征求意見稿，繼續(xù)推薦上述作法。
在全部已確認利得和損失表中報告的主要內(nèi)容有：凈損益(來自損益表)；未實現(xiàn)的資產(chǎn)重估價盈利(損失)；未實現(xiàn)的交易中投資利得(損失)；外幣凈投資上按現(xiàn)行匯率折算的差額。
②美國要求在收益表之外報告“全面收益”
FASB將全面收益，定義為“企業(yè)在報告期內(nèi)，由企業(yè)同所有者以外的交易及其事項與情況所產(chǎn)生的凈資產(chǎn)的變動”。
1984年12月的《財務(wù)會計概念公告》第5號指出：
全面收益的報告，應(yīng)當(dāng)成為一整套財務(wù)報表的組成部分。1986年10月11日發(fā)布的一份《報告全面收益》的征求意見稿的基礎(chǔ)上，于1997年6月正式公布了財務(wù)會計準(zhǔn)則第130號(報告全面收益)。
全面收益的報表便成為美國企業(yè)一整套財務(wù)報表中的第四財務(wù)報表。
全面收益的報告
全面收益=凈收益+其他全面收益。
凈收益仍由收益表提供，反映已確認及已實現(xiàn)的收入(利得)和費用(損失)；
其他全面收益則包括那些已確認但未實現(xiàn)，平時不計入收益表而在資產(chǎn)負債表部分表述的項目，如外幣折算項目上的未實現(xiàn)利得或損失、最低退休金負債調(diào)整、在特定債券或權(quán)益證券上投資的未實現(xiàn)利得或損失等。
全面收益較好地結(jié)合了“當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀”和“滿計當(dāng)期全部損益觀” ，比凈收益更能幫助使用者預(yù)測企業(yè)“所有”未來現(xiàn)金流量，也增進了財務(wù)報表關(guān)于企業(yè)財務(wù)業(yè)績信息的完整性和有用性，并提升了財務(wù)會計信息的質(zhì)量。
全面收益報告的統(tǒng)一格式
一是與收益表合并為一份報表，稱做“收益與全面收益表”，其上部分為收益表，下部分列示其他全面收益；
二是與收益表分開，單獨編制一張報表，即“全面收益表”；
三是在業(yè)主權(quán)益變動表中詳細報告其他全面收益，收益表仍是單獨編制。
(2)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的改進
1994年，美國AICPA發(fā)表了一份題為《改進企業(yè)報告：著眼于用戶》的研究報告，提出要求改革財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的建議。
將財務(wù)報表信息劃分為“核心信息” 與“非核心信息” 前者為企業(yè)核心活動，即主要的、正常和持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)所形成；后者則為企業(yè)非核心活動，即次要的、非正常和不再持續(xù)經(jīng)營的業(yè)務(wù)所形成。
財務(wù)報表結(jié)構(gòu)改進的內(nèi)容
資產(chǎn)負債表上區(qū)分核心活動的資產(chǎn)與負債、非核心活動的資產(chǎn)與負債；
收益表中區(qū)分核心活動盈利、非核心活動盈利；
現(xiàn)金流量表中區(qū)分核心活動現(xiàn)金流量、非核心活動現(xiàn)金流量。
計量每股核心盈利和每股凈收益，并相應(yīng)地計量每股的現(xiàn)金流量。
向用戶提供更加有用的、可比的核心活動信息，準(zhǔn)確表達公司的核心競爭能力。提高會計在信息市場上的競爭能力。
IASC在1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則
一方面強調(diào)資產(chǎn)、負債的流動和非流動的劃分，
另一方面又列示了一份以英國模式為主的資產(chǎn)負債表格式。
3)對改進財務(wù)報表的努力的評論
(1)保持現(xiàn)行財務(wù)會計模式，但應(yīng)作必要改進，使財務(wù)會計報告更多的未來信息；
(2)徹底否定現(xiàn)行財務(wù)報告模式，在財務(wù)會計信息為誰、何時、如何、提供什么信息等方面進行重新研究；
(3)繼續(xù)保留以面向過去、主要提供歷史信息為特征的傳統(tǒng)財務(wù)會計，另外創(chuàng)新并發(fā)展一個面向未來、主要提供預(yù)測信息為特征的新的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。
7.4.3對未來財務(wù)報告的展望
1、未來財務(wù)報告的目標(biāo)
（1）未來財務(wù)報告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息(這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息)，
（2）提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。
2、未來財務(wù)報告的內(nèi)容
(1)堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力。
( 2)在不放棄歷史成本計價信息的同時，增加以公允價值計價的會計信息，提高財務(wù)信息的相關(guān)性 。
(3)企業(yè)無形資產(chǎn)和人力(智力)資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心。
(4)突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息。
(5)增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性。
揭示以相對值信息的財務(wù)比率指標(biāo)(每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率）會成為未來財務(wù)報表發(fā)展的主流

3、未來財務(wù)報告的時效
提供實時財務(wù)報告系統(tǒng)
“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”的設(shè)想。
企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。
4、未來財務(wù)報告的靈活性
現(xiàn)行的財務(wù)報告模式是基于以下假設(shè)的：
一是不同使用者的信息需求是相同的；
二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制訂決策的模型。
企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的。
(1)使用者的目標(biāo)和方法不同；
(2)被估價的資產(chǎn)不同；
(3)報告公司的環(huán)境不同；
(4)使用者的信息偏好不同；



(1)多欄式報告模式
單一信息不便于比較不同計量和確認方法下得出的結(jié)論，也不得確認不同信息的價值。提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。
數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。
多欄式報告模式。對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。


(2)“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式
家索特在1969年提出的“事項會計”
在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。
財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項。
事項
數(shù)據(jù)庫會計模式
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向。
“事項”報告模式強調(diào)編制明細一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)。


(3)交互式按需報告模式
交互式按需報告模型
MC概念實際上也適用于財務(wù)報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用MC。
①信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；
②信息是可以由多個人共享的；
③容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；
④信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；
⑤信息可以不同的表達方式和在不同媒體上再現(xiàn)；
⑥易于模塊化和組合。
模型的基本要素
①數(shù)據(jù)庫。
報告單位維護一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫(包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù))，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。
②模塊化了的會計程序。
報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。
這些模塊包括三類：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會計方法和表達方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。
③報告生成器。
報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。
④學(xué)習(xí)機制。
系統(tǒng)設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；
設(shè)置一個記憶單元記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)則制訂者改進現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。

(4)差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。
一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供在內(nèi)容或時間上有差別的財務(wù)報告。
企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團特殊需要的信息。
另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。

5)未來財務(wù)報告的方式
未來財務(wù)報告在信息載體(存儲介質(zhì))、傳遞方式與表述方式(格式)等方面都將與傳統(tǒng)方式做不同程度的告別。
未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)摹⒈硎叫畔⑴c音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。
中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國未來財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。

會計理論(ppt)