審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制(ppt)
審計日記和審計工作底稿的 質(zhì)量控制

審計日記制度是審計質(zhì)量控制辦法中的一個亮點，也是審計人員實施審計步驟中變化最大的一個地方，按一位審計長的說法：“審計日記是審計質(zhì)量控制體系非常重要的一個關(guān)口”。因此，無論從它的變化來說，還是它在審計質(zhì)量控制中的位置上看，它都是我們審計人員最為關(guān)注和最想了解清楚的一個部分。
一、為什么要實行審計日記制度
（一）《辦法》頒布前審計工作底稿存在的問題

審計署從1996年制定38個關(guān)于審計工作底稿的規(guī)定較為抽象，其基本準(zhǔn)則第28條規(guī)定“審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿。


2000年審計署頒布審計準(zhǔn)則在原來38個規(guī)范基礎(chǔ)上有了一些變化，基本準(zhǔn)則第27條規(guī)定：審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計工作底稿，并對審計工作底稿的真實性負(fù)責(zé)。

2000年頒布的準(zhǔn)則與38規(guī)范相比，有兩個突出的變化：
一是強(qiáng)調(diào)審計人員應(yīng)當(dāng)對審計工作中重要事項以及審計人員作出的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，對審計結(jié)論或者審計查出問題摘要；
二是2000年審計準(zhǔn)則設(shè)計的《審計工作底稿的基本格式》中專門增加一項“審計過程記錄”。

但由于2000年準(zhǔn)則對審計工作底稿中的審計過程記錄規(guī)定的不具體，審計人員實際操作起來還是五花八門的。例如在這兩年的優(yōu)秀項目的評比中，有的審計工作底稿中，將審計結(jié)論寫入審計審計過程工作記錄，或者根本就沒有審計過程記錄，或者審計過程記錄非常簡單，根本看不出如何按照審計方案實施審計步驟、采取了什么方法。這也一方面說明我們審計人員還沒有掌握審計過程記錄的方法，另一方面，原來的準(zhǔn)則對這方面也沒有突出強(qiáng)調(diào)，操作性也不強(qiáng)。

在審計人員過去普遍的概念中就是，一事一稿，或者按照一個項目編制對應(yīng)底稿，主要落腳點在于對重要性問題的揭露。
現(xiàn)在實行審計日記制度就是要徹底改變原來審計人員編寫審計底稿的做法，將審計日記和審計工作底稿分開，用審計日記來控制審計人員實施審計的行為，就是要真實、完整地反映出審計人員實施審計的全過程。
審計長曾經(jīng)非常形象地說：這就是“審計的黑匣子”，若干年后，發(fā)現(xiàn)了問題，就可以查當(dāng)時是怎樣實施審計的，是制定方案的問題，還是實施審計沒有按照方案規(guī)定的步驟、方法做；是審計人員水平的問題，還是審計人員當(dāng)時沒有做這項工作，責(zé)任在哪里？
（二）審計日記具有以下作用
1．審計日記是審計人員獨立性的體現(xiàn)。
2．審計日記是編寫審計工作底稿的基礎(chǔ)。
3．審計日記是對審計人員進(jìn)行質(zhì)量控制的第一關(guān)口。
4．審計日記是評價、考核審計人員工作能力的重要方式
5．審計日記是明確審計責(zé)任的重要依據(jù)
二、編寫審計日記的要求
（一）審計日記由審計組成員編寫
審計日記是審計組成員編制的工作記錄。審計組成員是指具體實施審計的人員，一般而言包括審計組成員和審計組長，因為，實踐中，審計組長不僅領(lǐng)導(dǎo)審計組實施審計，組長也參加相關(guān)審計事項的審計，因此，審計組長也應(yīng)當(dāng)編寫日記。

（二）審計日記從審計人員實施審計時開始編寫
審計日記從審計人員按照審計實施方案進(jìn)點實施審計開始編寫，一直到向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交審計報告為止。因此，審計進(jìn)點以前所取得的資料、形成的工作記錄不是審計日記。這里有兩個問題要說明：
“實施審計開始”：指的是通知書確定的進(jìn)點審計開始；
“審前調(diào)查”是否編寫審計日記？

（三）審計日記由審計人員按時間順序逐日編寫
從審計人員進(jìn)點實施審計開始，審計人員應(yīng)當(dāng)按照時間順序逐日編寫審計日記，時間上不能有間隔。

（四）每個審計人員編寫自己的審計日記
《辦法》第四十八條規(guī)定：審計人員同時承擔(dān)多個審計事項，應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。
該條的實質(zhì)內(nèi)容就是有審計人員編寫自己的審計日記。審計人員同時承擔(dān)多個審計事項，應(yīng)當(dāng)在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔(dān)同一審計事項，應(yīng)當(dāng)在各自的審計日記中分別記載。

三、審計日記七要素的解釋
（一）審計項目名稱：審計通知書上所寫的審計項目名稱。（2002年度對XXX單位預(yù)算執(zhí)行審計）
（二）審計人員姓名：
（三）審計分工：按照審計方案確定的審計分工予以記錄。
（四）實施審計的日期：（編寫日記當(dāng)天的日期）
（五）審計工作的具體內(nèi)容：
（六）索引號：（底稿和證據(jù)的索引號，為了便于翻閱證據(jù)。）
（七）頁次：頁碼，為了使日記有連續(xù)性，便于查閱和復(fù)核。
四、審計日記中審計工作具體內(nèi)容
（一）審計事項的名稱；在審計實施方案中予以明確的審計事項。如按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目確定的：XXX貨幣資金、應(yīng)收賬款等會計賬項等
（二）實施審計步驟和方法；
（三）審計查閱的資料名稱和數(shù)量；應(yīng)注明資料的來源。
（四）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。
（四）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果
這一點很重要，是判斷審計人員專業(yè)水平的重要依據(jù)。有的審計日記只是抄錄了被審計單位賬簿上的一些記錄，沒有審計人員專業(yè)判斷或者審計結(jié)論，這樣也不便于對形成問題的歸納和總結(jié)。
五、審計日記后一般不附審計證據(jù)
對辦法第33條的理解：“其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，必要時可以附有審計證據(jù)或者相關(guān)資料。”主要是根據(jù)審計人員的判斷，審計人員認(rèn)為某些審計證據(jù)重要，可以附有審計證據(jù)。
六、審計工作底稿的編制方法和要求
（一）在什么情況下編制審計工作底稿
辦法第四十九條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。”

（二）審計工作底稿的八要素
1．被審計單位名稱，即接受審計的單位或者項目的名稱；
2．審計事項，（即審計實施方案確定的審計事項）
3．會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期；（較以前的改進(jìn)是直接寫清楚了，過去的準(zhǔn)則的寫法會產(chǎn)生時間填得很亂，有會計期間，有進(jìn)點實施審計的時間）
4．審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日起；
5．審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)，即簡單描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)
6．復(fù)核人員、復(fù)核意見及復(fù)核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復(fù)核意見即實施復(fù)核的日期；
7．索引號及頁次，即審計工作底稿的統(tǒng)一編號及本頁的頁次；
8．附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關(guān)資料。
5．審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)，
例如：超概算投資2600萬元。
經(jīng)查X至Y高速公路建設(shè)項目——征地拆遷與補(bǔ)償概算、財務(wù)報表及相關(guān)明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)該段公路征地拆遷與補(bǔ)償概算投資為9000萬元，實際投資完成11600萬元。超概算投資完成2600萬元。
不符合國家**部委《******》（文號）第**條第**款：****規(guī)定。
根據(jù)**部委《******》（文號）第**條第**款：“****”規(guī)定，要求……。


7．關(guān)于審計工作底稿的索引號
審計工作底稿的索引號，就是底稿的編號，它是為了便于對審計工作底稿進(jìn)行分類、查閱和引用，按照一定的規(guī)則，以固定的標(biāo)記或編碼表示某一類審計工作底稿的特定符號。
每一審計事項審計工作底稿的索引號是唯一的，怎樣編制索引號，目前尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，有的按照會計科目名稱設(shè)定，有的按照違法違規(guī)問題的類型設(shè)定。但無論按照什么標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定，都應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，能夠清晰地反映審計工作底稿間所特有的依存和勾稽關(guān)系。

七、審計工作底稿和審計證據(jù)的關(guān)系
1．對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿后附有審計證據(jù)支持。
2．審計工作底稿和審計證據(jù)的關(guān)系應(yīng)當(dāng)通過審計證據(jù)的索引號體現(xiàn)。
3．審計證據(jù)對應(yīng)多個審計工作底稿時，應(yīng)當(dāng)將審計證據(jù)附在與其關(guān)系最密切的審計工作底稿后面，并在其他審計工作底稿上予以注明。其他審計工作底稿中可應(yīng)當(dāng)注明關(guān)系最密切的審計工作底稿的索引號和證據(jù)索引號。
八、審計日記和審計工作底稿的責(zé)任
審計人員應(yīng)當(dāng)對審計日記和審計工作底稿的真實性、完整性負(fù)責(zé)；對未執(zhí)行審計實施方案導(dǎo)致重大問題未發(fā)現(xiàn)的，審計過程中發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報或者不如實反映的，以及審計查出的問題嚴(yán)重失實的承擔(dān)責(zé)任。審計組組長對復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對未能發(fā)現(xiàn)審計工作底稿中嚴(yán)重失實的行為承擔(dān)責(zé)任。


審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制(ppt)