會計稅務差異

主要內容
 
1.2會計與稅務處理原則差異
 

1.3、計價基礎差異

2.1.1商品銷售
2.1.2l勞務收入
2.1.3無形資產使用權
2.1.4外銷收入
2.1.5利息收入
2.1.6 代銷收入
2.2.視同銷售及特殊銷售的差異對比
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)1）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)2）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)3）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)4）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)5）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)6）
2.2.2視同銷售確認的時間：
2.2.3視同銷售的計量
2.3售后回購業(yè)務的差異分析
2.4補貼收入
2.4補貼收入（續(xù)1）
2.4補貼收入（續(xù)2）
2.4補貼收入（續(xù)3）
2.5其他收入確認差異：
2.5其他收入確認差異： （續(xù)1）
2.5其他收入確認差異（續(xù)2）
2.5其他收入確認差異（續(xù)3）
三、特殊業(yè)務差異分析
3.1債務重組收益的差異分析
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)1）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)2）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)3）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)4）
3.2非貨幣交易
3.2非貨幣交易(續(xù)1）
3.2非貨幣交易（續(xù)2)
3.2非貨幣交易
3.2非貨幣交易
3.3 資產評估的增值




3.4 接受捐贈
3.4 接受捐贈（新舊稅收政策）
3.5企業(yè)改組改制差異
企業(yè)改制稅收政策變化比較
會計制度和稅務政策比較
3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較


四、  成本確認的差異對比：
4.2存貨計算方法的差異分析：
4.2存貨計算方法的差異分析：
4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：
4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)1）
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)2）
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)3）
4.4固定資產折舊差異：
4.4固定資產折舊差異（續(xù)1）：
4.4固定資產折舊差異（續(xù)2）：
4.5固定資產更新改造（續(xù)3）：
4.6固定資產修理差異（續(xù)4）：
4.7融資租入固定資產計價的差異分析
4.8外方投資企業(yè)購買國產設備投資
4.5無形資產確認差異:
4.5無形資產確認差異（續(xù)1）:
4.5無形資產確認差異:(續(xù)2）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析

4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
會計列支項目：
固定資產盤虧
處置固定資產凈損失
處置無形資產凈損失
債務重組損失
計提無形資產減值準備
計提固定資產減值準備
計提在建工程減值準備
罰款支出
捐贈支出
非常損失等
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
1、非公益性贊助支出
2、罰款、罰金及滯納金：
－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除；
企業(yè)之間因違反經濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；
金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業(yè)的財務費用處理，允許在稅前扣除 。
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
3、捐贈支出：
不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算：
a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除；
b、納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；

4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除：
l2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；
l紅十字事業(yè)；
l關于對青少年活動場所、電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知；
l關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知。

4.11、資產損失和營業(yè)外支出
4.12價值恢復和減值沖回
五、投資收益差異
股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得（如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），
原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅。按現行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。
企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納所得額之中。

5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
第二部分 稅收籌劃
優(yōu)惠政策
混合性銷售行為的增值稅籌劃
稅法規(guī)定：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，以從事的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、單位、個體經營者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
有兩點注意：
應稅項目為主指：年應稅收入額超過50%；
不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉稅的稅種不同。F

固定資產會計政策的籌劃
對主要勞動資料如果提高確認條件的計算標準，
如從2000元提高到8000元，購買低于8000元的勞動資料就可以認定為低值易耗品，其進項稅可以抵扣.
針對固定資產的納稅籌劃 　　
(1)不得抵扣的購入固定資產不包括建筑物等不動產
(2)機器、設備發(fā)生的修理費的進項稅額可以抵扣
(3)銷售使用過的固定資產（動產）暫免征收增值稅
這里所說的固定資產有具體的限定條件：
a.屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；
b.企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
c.銷售價格不超過其原值的貨物。
2、營業(yè)稅
七個行業(yè)：建筑安裝、交通運輸、郵電通訊、金
融保險、娛樂、文化體育、服務業(yè)等。
兩種行為：轉讓無形資產；銷售不動產；
稅率：3%； 5%；5%~20%F
服務業(yè)免繳營業(yè)稅
單位房改售房
福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務機構。
婚姻介紹、殯葬服務
醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供醫(yī)療服務
安置“四殘人員”35%的福利企業(yè)，從事服務業(yè)（廣告除外）
技術開發(fā)和技術轉讓收入
退役軍人自某職業(yè)
下崗職工從事社區(qū)居民服務
建筑業(yè)
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅
“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達的計劃
通過合作建房進行籌　
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［１９９５］１５６號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。F

“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為因此，以本企業(yè)擁有的不動產對外投資的行為，不屬于轉讓不動產的行為，不應征收營業(yè)稅。




1、房產稅F
納稅義務發(fā)生時間：辦理驗收手續(xù)次月起
納稅期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
應納稅額：
房產原值計稅=房產原值（評估值）*（1-30%）*1.2%
租金計稅=年租金*12%
稅務機關估計值=稅務機關估計值*1.2%
房產稅的減免：
企業(yè)停產撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上）

關于公共設施 　　
在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費、四源費（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設費），并將這些費用計人房產原值，繳納了相應的所得稅和城市房地產稅。
財稅字于1998］795號通知規(guī)定：“如果大市政費、四源費未計人房產原值的，則不計入房產原值計征城市房地產稅。”
采用會計估計變更將四源費作為長期待攤

國稅函發(fā)【1990］575號：“關于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關部門支付的社會公用設備費、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關規(guī)定繳納的集資費，可列為其他資產支出，分期攤銷，攤銷期不得少于10年。如有充分的理由要求縮短攤銷期限的，應報經當地稅務機關批準。” F　　
2、車船使用稅

3、印花稅：
4、土地使用稅
納稅期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
各級土地稅標準為：
一級土地每平方米年稅額10元
二級土地每平方米年稅額8元
三級土地每平方米年稅額6元
四級土地每平方米年稅額4元
五級土地每平方米年稅額1元
六級土地每平方米年稅額0.5元

所得稅優(yōu)惠政策
對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠
對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠
四技收入免稅
勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
新辦第三產業(yè)的優(yōu)惠
國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠
技術改造國產化設備投資
高新技術
高新技術企業(yè)的稅率為15%，新技術出口產品的產值達到當年產值40%以上的企業(yè)，經過批準可以按10%征收，新設立企業(yè)自開辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。
減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅
申報時間：應在不超過國家稅收政策規(guī)定的應享受減免期限的起始年度內，最遲不超過起始年度終了45天。

高新技術企業(yè)包括
電子信息技術及其產品
激光技術及其產品
光機電一體技術及其產品
生命科學和生物工程技術及其產品
新材料技術及其產品
新能源技術、節(jié)能新技術及其產品
環(huán)境科學和勞動保護新技術及其產品
新型建筑材料、構件、施工技術及其設備
精細化工技術及其產品
新藥物和生物醫(yī)學工程


軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠
1、 自開始獲利年度起“兩免三減半”；
2、 國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，如當年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。
3、 工資和員工培訓費可以椐實列支，稅前扣除。同時可以實發(fā)的工資計提福利費和工會經費。
4、 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅，不應計入納稅所得額；
勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
1、 勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數60%的，經稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā)《北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
所得稅從以下幾方面考慮
（一）納稅人身份的選擇
不同的所得稅制度，相對而言，外資比內資有較多的優(yōu)惠。比如國有企業(yè)在經濟特區(qū)設立一家企業(yè)，要繳納33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權分散可以降低稅負。
（二）公司注冊地點的選擇
企業(yè)設立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響。在經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率F　　
（三）投資方向的選擇。
我國為了調整產業(yè)結構，對生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。
（四）設備投資籌劃
（五）技術開發(fā)費用的所得稅籌劃
財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（96年41號）《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》（99年49號）規(guī)定：
企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產品設計費用、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構的其他經費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯營企業(yè)開發(fā)費比上年實際發(fā)生增長10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定椐實列支外，經由主管稅務機關批準后，可按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。F

　　
（六）企業(yè)人員結構的選擇
1、 勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數60%的，經稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā)《城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
（七）“先分后轉讓”的所得稅籌劃
稅法規(guī)定：
一、外國企業(yè)和外籍個人轉讓其在中國境內的外商投資企業(yè)的股權取得的超出其出資額部分的轉讓收益20%預提所得稅。
二、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤和外籍個人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅
三、內資企業(yè)投資轉讓的所得計稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。
（八）.選擇適當的組織結構形式
面臨著設立分支機構的選擇，分支機構的設立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。
設立分公司是設立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務活動、財務由總公司控制，一切法律責任由總公司承擔，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統一納稅。
而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責任，進行完全納稅F?！?
（九）組建新公司
如果組建的新公司一開始就可以盈利，設立子公司將對企業(yè)更有利；因為子公司如果符合有關規(guī)定，在開業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇，目前稅法還設有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。如果設在特區(qū)和國家鼓勵發(fā)展的地區(qū)，以及從事一些特定行業(yè)的經營，還可以享受更多的稅收優(yōu)惠。
如果組建的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司有利。因為他的虧損額可以抵沖總公司的所得額。

（十）.延期納稅　　
納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產，獲得更多的所得，也相當于節(jié)減了稅款。比如，國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。
如果需要資金可以采用借貸方式調動。
（十一）、轉移定價
轉讓定價的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉移時，應采用高價戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價從低，利潤在總包方），把利潤空間保留在低稅地區(qū)；
從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉移時，應采用低價格戰(zhàn)略。
（十二）境外納稅額扣除的籌劃
國家稅務總局<境外所得稅暫行辦法> (97)116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣,一經確定不得隨意變動:
分國不分項抵扣:納稅人在境外已交納的所得稅稅款應按國別(地區(qū))進行抵扣.(稅款包括已經交納、視同交納、減免稅）。
定率抵扣：企業(yè)統一按境外應納稅額16.5%的比率抵扣。
個人所得稅
個人所得稅的優(yōu)惠
自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動關系的證明信和自某職業(yè)協議書。
退役軍人自某職業(yè)
殘疾人個人
科技成果轉化個人，憑出資入股高新技術成果認定書、工商登記手續(xù)，評估機構價值評估報告
工資、薪金所得及承包人對經營成果不擁有按規(guī)定取得一定所得F
個體工商戶、承包、承租經營 個人獨資和合伙制企業(yè)的經營所得
勞務報酬所得
每次納稅所得指：每次收入超過4000元時扣除20%，不超過4000元時扣除800元。

特許權使用費所得額，利息，股息，紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，稅率20%
個人所得稅免稅項目
根據財稅字［1996］217號文件規(guī)定，明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險基金。
個人所得稅免稅項目
因公用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除標準費用后計入個人工資薪金所得。（省地方稅務局制定）
企業(yè)改組改制過程中取得量化資產的股權，不征收個人所得稅。


主要內容
 
1.2會計與稅務處理原則差異
 

1.3、計價基礎差異

2.1.1商品銷售
2.1.2l勞務收入
2.1.3無形資產使用權
2.1.4外銷收入
2.1.5利息收入
2.1.6 代銷收入
2.2.視同銷售及特殊銷售的差異對比
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)1）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)2）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)3）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)4）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)5）
2.2.1視同銷售確認差異（續(xù)6）
2.2.2視同銷售確認的時間：
2.2.3視同銷售的計量
2.3售后回購業(yè)務的差異分析
2.4補貼收入
2.4補貼收入（續(xù)1）
2.4補貼收入（續(xù)2）
2.4補貼收入（續(xù)3）
2.5其他收入確認差異：
2.5其他收入確認差異： （續(xù)1）
2.5其他收入確認差異（續(xù)2）
2.5其他收入確認差異（續(xù)3）
三、特殊業(yè)務差異分析
3.1債務重組收益的差異分析
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)1）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)2）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)3）
3.1債務重組收益的差異分析（續(xù)4）
3.2非貨幣交易
3.2非貨幣交易(續(xù)1）
3.2非貨幣交易（續(xù)2)
3.2非貨幣交易
3.2非貨幣交易
3.3 資產評估的增值




3.4 接受捐贈
3.4 接受捐贈（新舊稅收政策）
3.5企業(yè)改組改制差異
企業(yè)改制稅收政策變化比較
會計制度和稅務政策比較
3.5.1企業(yè)改制稅收政策變化比較


四、  成本確認的差異對比：
4.2存貨計算方法的差異分析：
4.2存貨計算方法的差異分析：
4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：
4.2.2、存貨發(fā)出計價方法的差異分析：
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)1）
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)2）
4.3工薪支出及“三項附加費用”的差異(續(xù)3）
4.4固定資產折舊差異：
4.4固定資產折舊差異（續(xù)1）：
4.4固定資產折舊差異（續(xù)2）：
4.5固定資產更新改造（續(xù)3）：
4.6固定資產修理差異（續(xù)4）：
4.7融資租入固定資產計價的差異分析
4.8外方投資企業(yè)購買國產設備投資
4.5無形資產確認差異:
4.5無形資產確認差異（續(xù)1）:
4.5無形資產確認差異:(續(xù)2）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.5無形資產確認差異:(續(xù)3）
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析

4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.8管理費用確認的差異分析
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.9營業(yè)費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.10財務費用確認的差異:
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
會計列支項目：
固定資產盤虧
處置固定資產凈損失
處置無形資產凈損失
債務重組損失
計提無形資產減值準備
計提固定資產減值準備
計提在建工程減值準備
罰款支出
捐贈支出
非常損失等
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
1、非公益性贊助支出
2、罰款、罰金及滯納金：
－因違反法律、行政法規(guī)而向行政部門、司法部門繳納的款項，不得扣除；
企業(yè)之間因違反經濟合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；
金融部門的罰息支出不屬于行政性罰款，應作為企業(yè)的財務費用處理，允許在稅前扣除 。
4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
3、捐贈支出：
不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律在“營業(yè)外支出”科目核算：
a、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除；
b、納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除；

4.11、資產損失和營業(yè)外支出：
4.11.2營業(yè)外支出：
稅務需要納稅調整的項目
c、下列公益、救濟性捐贈允許在計算所得額時全額扣除：
l2001年7月1日，企事業(yè)單位、社會團體和個人等非盈利的社會團體和國家機關向農村義務教育的捐贈；
l紅十字事業(yè)；
l關于對青少年活動場所、電子游戲廳有關所得稅和營業(yè)稅政策問題的通知；
l關于完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點中有關所得稅政策問題的通知。

4.11、資產損失和營業(yè)外支出
4.12價值恢復和減值沖回
五、投資收益差異
股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤中分配取得的，屬于已征收過企業(yè)所得稅的稅后所得（如被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），
原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅。按現行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補交差別稅率部分的企業(yè)所得稅。
企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納所得額之中。

5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
5.1、投資收益差異 ：
第二部分 稅收籌劃
優(yōu)惠政策
混合性銷售行為的增值稅籌劃
稅法規(guī)定：從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者，以從事的生產、批發(fā)或零售為主，兼營非應稅勞務的企業(yè)、單位、個體經營者，發(fā)生的混合性銷售行為視為銷售貨物，征收增值稅。其他企業(yè)的混合性銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
有兩點注意：
應稅項目為主指：年應稅收入額超過50%；
不同企業(yè)混合性銷售行為的交納流轉稅的稅種不同。F

固定資產會計政策的籌劃
對主要勞動資料如果提高確認條件的計算標準，
如從2000元提高到8000元，購買低于8000元的勞動資料就可以認定為低值易耗品，其進項稅可以抵扣.
針對固定資產的納稅籌劃 　　
(1)不得抵扣的購入固定資產不包括建筑物等不動產
(2)機器、設備發(fā)生的修理費的進項稅額可以抵扣
(3)銷售使用過的固定資產（動產）暫免征收增值稅
這里所說的固定資產有具體的限定條件：
a.屬于企業(yè)固定資產目錄所列貨物；
b.企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過的貨物；
c.銷售價格不超過其原值的貨物。
2、營業(yè)稅
七個行業(yè)：建筑安裝、交通運輸、郵電通訊、金
融保險、娛樂、文化體育、服務業(yè)等。
兩種行為：轉讓無形資產；銷售不動產；
稅率：3%； 5%；5%~20%F
服務業(yè)免繳營業(yè)稅
單位房改售房
福利企業(yè)：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人提供養(yǎng)育服務機構。
婚姻介紹、殯葬服務
醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供醫(yī)療服務
安置“四殘人員”35%的福利企業(yè)，從事服務業(yè)（廣告除外）
技術開發(fā)和技術轉讓收入
退役軍人自某職業(yè)
下崗職工從事社區(qū)居民服務
建筑業(yè)
單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業(yè)稅
“國防工程和軍隊系統工程”是指由解放軍總后勤部統一下達的計劃
通過合作建房進行籌　
所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)［１９９５］１５６號）的規(guī)定，合作建房有兩種方式，即純粹“以物易物”方式和成立“合營企業(yè)”方式，兩種方式中又因具體情況的不同產生了不同的納稅義務。F

“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為因此，以本企業(yè)擁有的不動產對外投資的行為，不屬于轉讓不動產的行為，不應征收營業(yè)稅。




1、房產稅F
納稅義務發(fā)生時間：辦理驗收手續(xù)次月起
納稅期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
應納稅額：
房產原值計稅=房產原值（評估值）*（1-30%）*1.2%
租金計稅=年租金*12%
稅務機關估計值=稅務機關估計值*1.2%
房產稅的減免：
企業(yè)停產撤消、企業(yè)房屋大修停用（半年以上）

關于公共設施 　　
在建房或購房過程中發(fā)生有大市政費、四源費（即來自自來水廠、煤氣廠、供熱廠、污水處理廠的建設費），并將這些費用計人房產原值，繳納了相應的所得稅和城市房地產稅。
財稅字于1998］795號通知規(guī)定：“如果大市政費、四源費未計人房產原值的，則不計入房產原值計征城市房地產稅。”
采用會計估計變更將四源費作為長期待攤

國稅函發(fā)【1990］575號：“關于外商投資開辦賓館、酒店，在主體工程之外，向市政、電業(yè)、通訊等有關部門支付的社會公用設備費、包括排水、供氣、供電、通訊的管線和市政道路，以及技地方政府有關規(guī)定繳納的集資費，可列為其他資產支出，分期攤銷，攤銷期不得少于10年。如有充分的理由要求縮短攤銷期限的，應報經當地稅務機關批準。” F　　
2、車船使用稅

3、印花稅：
4、土地使用稅
納稅期限：每年 4月1日—15日
10月1日—15日
各級土地稅標準為：
一級土地每平方米年稅額10元
二級土地每平方米年稅額8元
三級土地每平方米年稅額6元
四級土地每平方米年稅額4元
五級土地每平方米年稅額1元
六級土地每平方米年稅額0.5元

所得稅優(yōu)惠政策
對高新技術企業(yè)的優(yōu)惠
對軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)的優(yōu)惠
四技收入免稅
勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
新辦第三產業(yè)的優(yōu)惠
國有大中型企業(yè)主輔分離的優(yōu)惠
技術改造國產化設備投資
高新技術
高新技術企業(yè)的稅率為15%，新技術出口產品的產值達到當年產值40%以上的企業(yè)，經過批準可以按10%征收，新設立企業(yè)自開辦日起三年免稅，4-5年按15%的稅率減半征收。
減稅和免稅分別申報，先申報免稅，三年后申報減稅
申報時間：應在不超過國家稅收政策規(guī)定的應享受減免期限的起始年度內，最遲不超過起始年度終了45天。

高新技術企業(yè)包括
電子信息技術及其產品
激光技術及其產品
光機電一體技術及其產品
生命科學和生物工程技術及其產品
新材料技術及其產品
新能源技術、節(jié)能新技術及其產品
環(huán)境科學和勞動保護新技術及其產品
新型建筑材料、構件、施工技術及其設備
精細化工技術及其產品
新藥物和生物醫(yī)學工程


軟件開發(fā)及集成電路企業(yè)優(yōu)惠
1、 自開始獲利年度起“兩免三減半”；
2、 國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)，如當年沒有享受免稅優(yōu)惠的按10%征收。
3、 工資和員工培訓費可以椐實列支，稅前扣除。同時可以實發(fā)的工資計提福利費和工會經費。
4、 軟件企業(yè)收到的對其實際稅負超過3%的部分返還的增值稅，不應計入納稅所得額；
勞動就業(yè)型企業(yè)的優(yōu)惠
1、 勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數60%的，經稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā)《北京市城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
所得稅從以下幾方面考慮
（一）納稅人身份的選擇
不同的所得稅制度，相對而言，外資比內資有較多的優(yōu)惠。比如國有企業(yè)在經濟特區(qū)設立一家企業(yè)，要繳納33％的所得稅，而若與外商合資辦企業(yè)按15％繳納所得稅，還可以從獲利年度起，享有“兩免三減半”的優(yōu)惠。合伙制企業(yè)股權分散可以降低稅負。
（二）公司注冊地點的選擇
企業(yè)設立地點的確定對企業(yè)稅收有較大影響。在經濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)和“老、少、邊、窮”地區(qū)都執(zhí)行的是低稅率F　　
（三）投資方向的選擇。
我國為了調整產業(yè)結構，對生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產品出口企業(yè)、開發(fā)知識密集型項目企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。因此，對那些擁有雄厚資金、尖端技術的外商，若投資于上述企業(yè)就可享受到更優(yōu)惠的政策。
（四）設備投資籌劃
（五）技術開發(fā)費用的所得稅籌劃
財政部、國家稅務總局《關于促進企業(yè)技術進步有關財務稅收問題的通知》（96年41號）《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知》（99年49號）規(guī)定：
企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生各項費用，包括新產品設計費用、技術圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機構的其他經費，以及委托其他單位進行科研試制費用，不受比例限制計入管理費用扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)，以及控股的股份制企業(yè)和聯營企業(yè)開發(fā)費比上年實際發(fā)生增長10%以上（含10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定椐實列支外，經由主管稅務機關批準后，可按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。F

　　
（六）企業(yè)人員結構的選擇
1、 勞動就業(yè)服務企業(yè)，當年安置待業(yè)（城鎮(zhèn)）人員超過企業(yè)職工總數60%的，經稅務審查批準可以免繳所得稅三年，三年后當年安排待業(yè)30%的企業(yè)兩年減半征收所得稅。
2、 城鎮(zhèn)失業(yè)人員的認定：由個區(qū)縣勞動部門核發(fā)《城鎮(zhèn)失業(yè)人員求職證》《企業(yè)職工下崗證》勞動局核發(fā)的〈富于人員證明〉。
（七）“先分后轉讓”的所得稅籌劃
稅法規(guī)定：
一、外國企業(yè)和外籍個人轉讓其在中國境內的外商投資企業(yè)的股權取得的超出其出資額部分的轉讓收益20%預提所得稅。
二、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤和外籍個人從中外合資企業(yè)分得的股息、紅利免征所得稅
三、內資企業(yè)投資轉讓的所得計稅，分回的投資收益為完稅所得，不再交納所得稅。
（八）.選擇適當的組織結構形式
面臨著設立分支機構的選擇，分支機構的設立有分公司和子公司兩種選擇，兩者在稅收上是截然不同的。
設立分公司是設立了一個辦事處，它不是獨立的法人，業(yè)務活動、財務由總公司控制，一切法律責任由總公司承擔，其利潤上繳總公司，由總公司匯總后統一納稅。
而子公司是獨立法人，母公司不直接對它負法律責任，進行完全納稅F?！?
（九）組建新公司
如果組建的新公司一開始就可以盈利，設立子公司將對企業(yè)更有利；因為子公司如果符合有關規(guī)定，在開業(yè)初期可以享受減免稅待遇；即使享受不上減免稅待遇，目前稅法還設有兩檔企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。如果設在特區(qū)和國家鼓勵發(fā)展的地區(qū)，以及從事一些特定行業(yè)的經營，還可以享受更多的稅收優(yōu)惠。
如果組建的公司在經營初期發(fā)生虧損，那么組建分公司有利。因為他的虧損額可以抵沖總公司的所得額。

（十）.延期納稅　　
納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于生產，獲得更多的所得，也相當于節(jié)減了稅款。比如，國家規(guī)定國外投資所得只要留在國外，就可以暫不納稅。投資所得留在國外，就會有更多的資金可供利用，將來可取得更多的收益。
如果需要資金可以采用借貸方式調動。
（十一）、轉移定價
轉讓定價的基本規(guī)律是：凡跨地區(qū)公司各成員單位從低稅率地區(qū)向高稅率地區(qū)轉移時，應采用高價戰(zhàn)略（施工企業(yè)分包價從低，利潤在總包方），把利潤空間保留在低稅地區(qū)；
從高稅率地區(qū)向低稅率地區(qū)轉移時，應采用低價格戰(zhàn)略。
（十二）境外納稅額扣除的籌劃
國家稅務總局<境外所得稅暫行辦法> (97)116號規(guī)定納稅人在境外交納的所得稅,在匯總納稅時可以選擇以下一種方法予以抵扣,一經確定不得隨意變動:
分國不分項抵扣:納稅人在境外已交納的所得稅稅款應按國別(地區(qū))進行抵扣.(稅款包括已經交納、視同交納、減免稅）。
定率抵扣：企業(yè)統一按境外應納稅額16.5%的比率抵扣。
個人所得稅
個人所得稅的優(yōu)惠
自某職業(yè)的下崗職工本人，憑身份證、下崗證、與原單位解除勞動關系的證明信和自某職業(yè)協議書。
退役軍人自某職業(yè)
殘疾人個人
科技成果轉化個人，憑出資入股高新技術成果認定書、工商登記手續(xù)，評估機構價值評估報告
工資、薪金所得及承包人對經營成果不擁有按規(guī)定取得一定所得F
個體工商戶、承包、承租經營 個人獨資和合伙制企業(yè)的經營所得
勞務報酬所得
每次納稅所得指：每次收入超過4000元時扣除20%，不超過4000元時扣除800元。

特許權使用費所得額，利息，股息，紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得，稅率20%
個人所得稅免稅項目
根據財稅字［1996］217號文件規(guī)定，明確按照國家及地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金；醫(yī)療保險金；基本養(yǎng)老金；失業(yè)保險基金。
個人所得稅免稅項目
因公用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除標準費用后計入個人工資薪金所得。（省地方稅務局制定）
企業(yè)改組改制過程中取得量化資產的股權，不征收個人所得稅。


會計稅務差異