新舊會計準則比較及其與稅法的差異協(xié)調(diào) (ppt)
中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷（一）
1950年3月中央人民政府頒布《關(guān)于統(tǒng)一國家財政經(jīng)濟工作的決定》
長期以來，我國的會計規(guī)范采取“制度”的形式，統(tǒng)一會計制度
1951年財政部制定《國營企業(yè)統(tǒng)一會計報表格式及說明草案》
1952年《國營企業(yè)統(tǒng)一會計科目及說明草案》
1953年開始制定分部門、分行業(yè)統(tǒng)一會計制度
特征：財政決定財務(wù)；計劃經(jīng)濟集中統(tǒng)一；照搬蘇聯(lián)模式（譬如，賬戶名稱、報表格式，如憑單日記帳核算形式、成本核算，如定額法、材料核算余額法）
中國會計規(guī)范的變遷（四）
新準則體系2006年2月發(fā)布，2007年1月1日在上市公司實施
會計、審計準則兩大體系
1項企業(yè)會計準則
38項具體會計準則
2個應(yīng)用指南（金融/非金融企業(yè)的會計科目和會計報表）
48項審計準則
新會計準則體系概述
意 義
（一）制定和頒布新會計準則體系有利于我國融入國際經(jīng)濟體系
全球經(jīng)濟一體化和國際資本市場的發(fā)展，要求會計準則的國際協(xié)調(diào)、趨同成為必然趨勢
會計國際化的關(guān)鍵點之一是會計準則的國際化
我國目前的企業(yè)會計制度仍然與國際會計準則之間存在相當?shù)牟町?
（二）有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度
（三）有利于提高會計人員的職業(yè)水平
新會計準則體系
新會計準則體系的三個層次

（一）基本準則
會計準則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對38個具體準則統(tǒng)馭和原則指導(dǎo)
（二）具體會計準則（38項）
1、一般業(yè)務(wù)準則
2、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準則
3、報告準則
（三）企業(yè)會計準則應(yīng)用指南
指導(dǎo)會計實務(wù)的操作性指南
許多國家的會計準則體系中并不存在企業(yè)會計制度，通常會計制度是由企業(yè)自行制定的，因此不將企業(yè)會計準則應(yīng)用指南稱為會計制度。

新增會計準則22項
所得稅會計
永久性差異
暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)
遞延所得稅負債

企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資
原《投資》準則于1998年6月公布，1999年1月1日實施
突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤
新舊準則的主要變化：
（1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法
企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資
（2）準則規(guī)范范圍的變化。長期股權(quán)投資準則規(guī)范的范圍明顯變小，短期投資和長期債權(quán)投資不再屬于該準則的規(guī)范范圍。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在《金融工具的確認和計量準則》中予以規(guī)范
（3）股權(quán)投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益
企業(yè)會計準則第2號-長期股權(quán)投資
（4）長期股權(quán)投資采用何種方法核算標準的變化。對于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，不再采用權(quán)益法，而是改用成本法，只在編制合并財務(wù)報表時才調(diào)整為權(quán)益法
（5）權(quán)益法下，投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的計量基礎(chǔ)發(fā)生變化，改為投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位各項可辨認資產(chǎn)公允價值份額為基礎(chǔ)進行確認
評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當以按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

評述：采用公允價值，可靠，規(guī)定更加明確，可操作性增強
4、舊準則沒有該規(guī)定。
4、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

評述：減少企業(yè)會計選擇的余地
5、企業(yè)應(yīng)當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，將可收回金額低于其賬面價值的差額，確認為當期投資損失，已確認損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。
5、計提的長期投資減值準備不可轉(zhuǎn)回。
長期股權(quán)投資--重點難點解析
一、規(guī)范的范圍
不包括短期投資及長期債權(quán)投資
長期股權(quán)投資包括：
（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制
（2）對被投資單位具有共同控制或重大影響
（3）對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，否則應(yīng)依據(jù)金融工具準則進行會計處理。（譬如，在股票市場上收購另一公司的股票）

長期股權(quán)投資初始投資成本
二、初始投資成本
支付的全部價款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值+稅金+手續(xù)費
不包括：評估、審計、咨詢等費用；不包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資成本
投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益
合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資成本，按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，二者差額同樣調(diào)整資本公積，資本公積不足的，調(diào)整留存收益。

長期股權(quán)投資初始投資成本
（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當以《企業(yè)合并準則》確定的合并成本確定
（三）其他方式（除企業(yè)合并外）取得的長期股權(quán)投資
1、支付現(xiàn)金：購買價款+相關(guān)費用
2、發(fā)行權(quán)益性證券，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值
3、投資者投入的，按合同或協(xié)議確定的價值（非公允除外）
4、通過非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)的非貨幣交易準則
5、債務(wù)重組取得的，按債務(wù)重組準則要求。
長期股權(quán)投資
如發(fā)生下列情況，投資成本應(yīng)作調(diào)整：以調(diào)整后的成本作為新的投資成本：
（1）權(quán)益法核算下，初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，記入當期損益，并調(diào)整長期投資成本
（2）收到被投資單位分派的屬于投資前累積凈利潤的分配額（實際上是投資返還）沖減投資成本
（3）由于減少投資由權(quán)益法改為成本法，以權(quán)益法下的長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法下的初始投資成本
反之，由增加投資后對被投資單位實施共同控制或重大影響應(yīng)當改用權(quán)益法核算。如果沒有公允價值不能可靠計量的，以成本法下的賬面價值作為權(quán)益法下的初始投資成本。有公允價值可靠計量的，按金融工具準則規(guī)定。

長期股權(quán)投資
三、后續(xù)計量
（一）成本法（注意新準則的變化）
兩個條件: （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資；
（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。
分配利潤是投資收益還是投資成本返還？
在具體處理時，分別投資年度和以后年度處理
（二）權(quán)益法（編制合并報表時要求）
權(quán)益法是指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。


長期股權(quán)投資
（1）權(quán)益法的股權(quán)投資差額處理
股權(quán)投資差額=長期股權(quán)投資初始成本-被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值
若大于零，不再調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本
若小于零，其差額計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本
（2）投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損的處理（需要對長期股權(quán)投資的賬面價值作相應(yīng)的調(diào)整）
長期股權(quán)投資
四、長期股權(quán)投資的處置
五、披露
1、 子公司、合營公司和聯(lián)營企業(yè)清單
2、合營公司和聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)信息
3、被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴格限制的情況
4、當期及累計未確認的投資損失的金額
5、 與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債
企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn)
2001年11月發(fā)布，2002年1月1日實施
修訂后的固定資產(chǎn)準則主要變化
（1）重新定義了預(yù)計凈殘值。修訂后的預(yù)計凈殘值強調(diào)現(xiàn)值概念，原準則中預(yù)計凈殘值是終值，新準則中的預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。
（2）規(guī)定了棄置費的會計處理。主要考慮到我國有些特殊企業(yè)，在資產(chǎn)使用完報廢后要發(fā)生一筆很大的費用，如，核電站的報廢。
（3）取消后續(xù)支出的確認原則。指出固定資產(chǎn)后續(xù)支出和初始支出的確認原則仍然是相同的：即（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。否則就不能資本化，而應(yīng)費用化。
企業(yè)會計準則第4號---固定資產(chǎn) 評述：原則導(dǎo)向
舊準則
1、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過一年。（三）單位價值較高。
新準則
1、固定資產(chǎn)，是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用壽命超過一個會計期間。 使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
、
評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
2、投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資個方確認的價值，作為入帳價值。
2、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
3、購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予以資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
確定固定資產(chǎn)時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。

評述：減少企業(yè)會計選擇
4、如果有跡象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值準備的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值準備應(yīng)當轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備
4、計提的固定資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回，在建工程減值準備不可轉(zhuǎn)回
評述：規(guī)定更加明確
5、舊準則沒有該規(guī)定。
5、企業(yè)固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

固定資產(chǎn)重點難點解析
一、固定資產(chǎn)的確認
（1）經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
（2）成本可靠計量
二、 初始計量
規(guī)定：固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊。計入固定資產(chǎn)成本的處置費用，其金額為折現(xiàn)值
三、固定資產(chǎn)折舊
四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（計入固定資產(chǎn)）
五、固定資產(chǎn)減值
是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值?？墒栈亟痤~是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者
六、固定資產(chǎn)的處置
七、固定資產(chǎn)的披露
企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)
修訂后的無形資產(chǎn)準則主要有五個方面：
（1）準則適用范圍。修訂后明確規(guī)定不包括商譽，商譽的相關(guān)處理在企業(yè)合并的準則中進行規(guī)定
（2）修訂了無形資產(chǎn)的定義。修訂后的準則規(guī)定，無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)
（3）取消原準則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值作為入賬價值”的規(guī)定。主要是此規(guī)定可操作性差。如，企業(yè)用無形資產(chǎn)投資，而有些無形資產(chǎn)以前是沒有入賬的（如土地使用權(quán)），在帳簿中不存在該項無形資產(chǎn)的記錄。
（4）對研究開發(fā)費用的會計處理進行修訂。此次準則修訂，將企業(yè)在研究開發(fā)過程中發(fā)生的費用區(qū)別對待：對于研究階段發(fā)生支出進行費用化處理，但是，對于開發(fā)階段發(fā)生的費用，在符合相關(guān)條件的前體下，允許資本化。


企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn)
（5）增加有關(guān)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定
企業(yè)會計準則第6號---無形資產(chǎn) 概念更加清楚
舊準則
1、無形資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。
新準則
1、 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
2、舊準則沒有該規(guī)定。
2、資產(chǎn)在符合下列條件時，滿足無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準： （一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； （二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
3、舊準則沒有該規(guī)定。
3、非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分確認為無形資產(chǎn)。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
4、舊準則沒有該規(guī)定。
4、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

評述：規(guī)定更加具體，原則導(dǎo)向
5、自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當期費用。
5、企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
6、舊準則沒有該規(guī)定。
6、 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目階段的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)； （一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； （二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； （三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性。 （四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； （五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
7、舊準則沒有該規(guī)定。
7、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
評述：攤銷方法沒具體規(guī)定
8、無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。
8、使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

評述：規(guī)定更加明確，可操作性增強
9、無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

9、企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

評述：規(guī)定更加明確，減少企業(yè)會計操控
10、舊準則沒有該規(guī)定



11、計提的無形資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。
10、合并形成的商譽及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；每年應(yīng)進行減值測試

11、計提的無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回
無形資產(chǎn)準則重點難點解析
一、無形資產(chǎn)定義
無形資產(chǎn)是指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)
1、可辨認性
2、對資源的控制
3、未來經(jīng)濟效益
二、無形資產(chǎn)的確認
1、產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（需要職業(yè)判斷）
2、 成本能夠可靠計量
無形資產(chǎn)的研究階段和開發(fā)階段


無形資產(chǎn)
三、無形資產(chǎn)的初始計量
歷史成本原則
1、外購無形資產(chǎn)
2、投資者投入無形資產(chǎn)
3、內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)
研究階段的支出費用化，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化
4、通過非貨幣性交易、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的應(yīng)按照相關(guān)準則規(guī)定
無形資產(chǎn)
四、無形資產(chǎn)的后續(xù)支出
如宣傳，費用化處理
五、無形資產(chǎn)減值
六、無形資產(chǎn)的披露
1、無形資產(chǎn)當期期初和期末余額
2、使用壽命
3、攤銷方法
4、擔(dān)保
5、研究開發(fā)支出
企業(yè)會計準則第7號 ---非貨幣性資產(chǎn)交易
修訂后的主要變化：
（1）計量模式的改變：兩個計量模式，即在符合一定條件下可采用公允價值進行計量；不符合條件的采用帳面價值計量。采用公允價值計量必須同時符合：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)；交換的資產(chǎn)存在公允價值
（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的損益的確認發(fā)生了改變
企業(yè)會計準則第7號 ---非貨幣性資產(chǎn)交易 評述：強調(diào)公允價值
舊準則
1、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本
新準則
1、非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益： （一）該項交換具有商業(yè)性質(zhì)； （二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

評述：強調(diào)非貨幣交易的經(jīng)濟實質(zhì)
2、舊準則沒有該規(guī)定
2、滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)： （一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

評述：基本相同
3、在不涉及補價的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的實際成本
3、不具有商業(yè)性質(zhì)時，換入資產(chǎn)入賬成本的基礎(chǔ)為換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，不確認損益。

評述：按照公允價值
4、企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 （二）收到補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和應(yīng)確認的收益，作為換入資產(chǎn)的成本，確認的損益按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定。

4、企業(yè)在按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應(yīng)當分別下列情況處理： （一）支付補價的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付補價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。 （二）收到補價的，換入資產(chǎn)成本加收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，應(yīng)當計入當期損益。

評述：強調(diào)公允價值
5、舊準則沒有該規(guī)定
5、非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換重點難點解析
一、概念
1、貨幣性資產(chǎn)。貨幣資金、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)以及持有到期的債券投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款等
2、非貨幣性資產(chǎn)。存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有到期的債券投資
3、非貨幣性資產(chǎn)交換
（1）交換對象主要是非貨幣性資產(chǎn)
（2）非貨幣性資產(chǎn)交換有時可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的25%以下為界限）
4、公允價值確認原則
（1）市價
（2）或類似資產(chǎn)的市價
（3）或所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)評估確定

非貨幣性資產(chǎn)
二、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
1、按賬面價值進行計量的會計處理
換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)費用
2、按公允價值進行計量的會計處理
三、披露
1、非貨幣性資產(chǎn)交換中換入、換出資產(chǎn)的類別。。
2、 換入資產(chǎn)成本的確定方法
3、換入換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值
4、金額
非貨幣性資產(chǎn)
例1：泰山股份有限公司擁有一個出租車隊經(jīng)營出租業(yè)務(wù)，其主要車輛是福特公司的汽車。泰山股份有限公司希望通過添加通用公司的汽車來增加出租車種類。經(jīng)與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換一輛通用汽車。具體情況如下：

泰山公司：
福特汽車：
原值150000
累計折舊20000
公允價值140000
支付補價10000
發(fā)生運雜費2100

黃山公司：
通用汽車：
原值200000
累計折舊55000
公允價值150000
收到補價10000
發(fā)生運雜費3200
（一）假定該非貨幣性交易不具有商業(yè)實質(zhì)，應(yīng)采用賬面價值計量
泰山公司
第一步，計算確定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例
=10000/(10000+140000)
=6.67%<25%
第二步，計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值
=130000+10000+2100
=142100

第一步，計算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例
=10000/150000
=6.67%<25%

計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值
=145000-10000+3200
=138200

（二）假定該非貨幣性交易符合公允價值計量的條件，應(yīng)采用公允價值計量
泰山公司
計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值
=140000+10000+2100
=152100

黃山公司
計算確認換入資產(chǎn)的入賬價值
=150000-10000+3200
=143200


企業(yè)會計準則第14號---收入
修訂后的主要變化：
收入準則變化不大，只是表述更加清晰，范圍更加明確，題例更加符合中國人的習(xí)慣，進一步明確收入的概念，收入準則的使用范圍
收入 評述：減少關(guān)聯(lián)交易，規(guī)定更加明確
舊準則
1、舊準則沒有該規(guī)定
新準則
1、企業(yè)應(yīng)當按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

評述：增加現(xiàn)金股利收入
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入。

3、舊準則沒有該規(guī)定
2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。
3、現(xiàn)金股利收入金額，按照被投資單位宣告的現(xiàn)金股利分配方案和持股比例計算確定。

收入準則重點難點解析
一、收益、收入和利得概念
二、收入的確認
1、商品銷售收入的確認
2、提供勞務(wù)的收入確認
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入
三、收入的計量（收入準則第5條舉例）
四、一些主要業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理
五、披露
1、 會計政策
2、 各種收入金額
收入的計量舉例
《收入》準則第5條：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
這里涉及一個應(yīng)收帳款金額的名義價值與公允價值的問題。這與《企業(yè)會計制度》關(guān)于收入計量方面的一個區(qū)別
收入的計量舉例
資料：2005年1月1日，甲公司出售一套大型設(shè)備給A企業(yè)，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當年末分5年分期收款，每年還款，每年還款2000萬元，合計10000萬元。假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只需付8000萬元。
要求：確定該業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入，并進行有關(guān)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。
收入的計量舉例
應(yīng)收帳款的公允價值為8000萬元，當期確認的收入為8000萬元。
實際利率為
企業(yè)會計準則第12號---債務(wù)重組
主要變化：
（1）修訂了債務(wù)重組的定義，重新恢復(fù)到1998年所制定準則的提法。“債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”
（2）債務(wù)重組的結(jié)果（損失和收益）均記入當期損益
（3）在以非現(xiàn)金資產(chǎn)方式清償債務(wù)和修改債務(wù)條件的情況下，引入了公允價值計量。因為“非貨幣交易準則”、“企業(yè)合并準則”、“投資性房產(chǎn)”等準則部分引入公允價值以后，“債務(wù)重組”也同樣采用公允價值，以保持準則制定內(nèi)在邏輯統(tǒng)一性。
債務(wù)重組 評述：改為記入當期損益
舊準則
1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積。

新準則
1、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確
2、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價值之間的差額，確認為資本公積
2、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

評述：重組利得，記入當期損益
3、以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為資本公積，如果重組債務(wù)的賬面價值小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
3、修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當期損益。

評述：規(guī)定更加明確
4、如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。
4、修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

評述：確認重組收益
5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值、債權(quán)人享有股份的賬面價值作為入帳價值
5、債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額計入當期損益。

債務(wù)重組準則重點難點解析
一、有關(guān)概念
債務(wù)重組：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項”
二、債務(wù)重組方式
1、以資產(chǎn)清償債務(wù)
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
3、修改其他債務(wù)條件
4、以上三種形式結(jié)合

三、債務(wù)重組的會計處理
1、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理
2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理
3、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理
4、修改其他債務(wù)條件的會計處理
四、債務(wù)重組的信息披露
（一）債務(wù)人的披露
1、債務(wù)重組的方式
2、確認的債務(wù)重組利得

3、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額
4、或有應(yīng)付金額
5、債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值
（二）債權(quán)人的披露
1、同上
2、債務(wù)重組損失總額
3、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)所導(dǎo)致的長期股權(quán)投資增加額
4、或有應(yīng)收金額
5、債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

企業(yè)會計準則第13號---或有事項
修改后的主要變化
預(yù)計負債的計量不同。新準則對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量。初始計量按履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日隊預(yù)計負債的帳面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該帳面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
或有事項 評述：增加對風(fēng)險價值的評估
舊準則
1、舊準則沒有該規(guī)定
新準則
1、企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險，不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。


新舊會計準則比較及其與稅法的差異協(xié)調(diào) (ppt)