注冊會計師執(zhí)業(yè)危機管理及其風險控制案例研討(ppt)
注冊會計師執(zhí)業(yè)危機管理及其風險控制案例研討
一、注冊會計師是會計保姆或是會計醫(yī)生？
[案例1]
今明會計師事務所委派注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表。當上午八點李浩及其兩名助理人員來到審計外勤現(xiàn)場，華興公司的經理和一個辦公室的主任接待了李浩等三人。經理和主任都詳細向注冊會計師介紹了華興公司創(chuàng)業(yè)的艱辛和公司的發(fā)展，李浩要求與會計人員溝通并看到公司的賬簿和報表，經理讓其辦公室主任從一個檔案袋中拿出一些雜亂無章的票據，告訴李浩，公司所有的業(yè)務憑證和賬簿都在這里，他們希望注冊會計師能夠在當天給他們出具一份審計報告。

李浩告訴經理，華興公司沒有賬簿處理以及會計報表，等于沒有發(fā)表意見的對象，注冊會計師無法立即出具審計報告。經理說，正是由于華興公司處于創(chuàng)業(yè)期間，沒有聘請會計人員，所以他們拒絕了一些會計師事務所僅僅給份審計報告收取500元費用的做法，轉來以較高的審計費委托信譽好的今明會計師事務所，希望今明會計師能夠給他們建立起規(guī)范的會計處理以及出具高質量的審計報告。
李浩向會計師事務所的主任會計師溝通后，告訴華興公司，為了公司長期規(guī)范發(fā)展，必須首先建立規(guī)范的會計制度，在此基礎上注冊會計師會盡快提交審計報告。于是，李浩及其助理人員從梳理原始憑證和單據開始工作，先幫助華興公司建賬、編制會計賬簿，代編會計報表，最后出具審計報告。
二、注冊會計師一攬子業(yè)務承接的風險控制
[案例2]
華興外商投資企業(yè)1989年1月成立，按照合同約定2004年1月30日終止經營。2004年2月份華興外商投資企業(yè)委托今明會計師事務所為其實施清算審計，雙方簽訂了清算審計的業(yè)務約定書。注冊會計師李浩及其助理人員到華興公司審計現(xiàn)場執(zhí)業(yè)時，了解到外商投資企業(yè)的基本情況及其委托的真正需要，發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)委托的目的是多重的：首先，他們希望注冊會計師對截止到2003年12月31日的會計報表實施審計，以便決定企業(yè)終止之日的帳面情況；其次，華興公司2004年2月13日成立的清算組，擬對其資產、負債等全面清查，在此基礎上實施清算，確認清算資產和負債，不僅需要定期給清算組提供報告，而且要編制清算會計報表；第三，希望委托注冊會計師對清算會計報表實施審計，以便終結企業(yè)。于是，注冊會計師李浩認為此業(yè)務不能簡單簽訂清算審計業(yè)務約定書，建議會計師事務所與華興公司修改業(yè)務約定書，應分別根據華興公司不同的真正需要，明確注冊會計師承辦企業(yè)經營終止日報表專項審計業(yè)務、代編清算報表服務業(yè)務、對特殊清算事項進行專項鑒證業(yè)務和清算報表審計業(yè)務時，注冊會計師和華興公司雙方的責任和義務。
三、注冊會計師只能簽發(fā)簡式的“審計報告”嗎？
[案例3]
華興公司準備對其下屬的一個三產——興隆經貿公司實施改制，聘請信勇會計師事務所注冊會計師對其進行審計，會計期間為1990年1月1日至2003年6月30日。
外勤工作中，注冊會計師李浩發(fā)現(xiàn)興隆經貿公司會計期間的賬證存在嚴重的問題：沒有明細賬，會計資料不全，原始憑證缺陷，經濟業(yè)務內容不清，或有負債難以確認；原公司法人已退休但未更換，會計人員對其經濟業(yè)務情況不了解，公司處于停業(yè)狀態(tài)，且已辦理了稅務注銷手續(xù)。

四、風險導向審計無法運用在中小企業(yè)審計中嗎？
[案例4]
今明會計師事務所的多數客戶都是中小企業(yè)。在對2003年度會計報表審計之前，針對以前年報審計中，審計人員存在一到審計現(xiàn)場就翻看帳簿、填制審計工作底稿，審計完了除賬簿之外仍不了解被審計單位相關情況等弊端，事務所召集審計人員學習風險導向審計相關知識，提出年報審計要注意對被審計單位情況的了解和評價、注意進行控制測試、重視運用詢問、觀察和分析性測試等風險審計的理念和做法，但一些審計人員提出了如下問題：
1.小企業(yè)年報審計時間短，在有限的時間內作了解和評價，就沒有時間進行余額測試了。
2.小企業(yè)由于缺乏內部控制或內部控制不健全，沒有必要實施控制測試，需要進行詳細審計，這與風險導向審計相矛盾。
3.對于小企業(yè)年報審計，如果不看其原始憑證，心里會更沒底，因此抽憑不能減少。

五、注冊會計師審計中如何為客戶提供管理或財會建議
[案例5]
華興公司屬于高新科技企業(yè)，其產品因其擁有的技術訣竅而占有很大市場。注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表時，華興公司的財務人員主動向注冊會計師咨詢：2000年公司初創(chuàng)時，公司經理自己拿出200萬元錢，委托某一科研所的科學家搞研究開發(fā)，目前生產產品的技術訣竅就是該科學家研發(fā)成果，但當時由于該科學家事前聲明，研究開發(fā)后提供華興公司獨家使用，但不提供相關資料，收取的200萬元研發(fā)費用也不簽名，否則不干。因此，企業(yè)擁有該技術訣竅但卻無法獲取支付200萬元研發(fā)費的原始憑證以及相關研究開發(fā)資料，研究開發(fā)費用不能入帳、技術訣竅也不能申請專利。今年，經理要求把自己出的錢從公司拿走，會計人員不知道如何處理，要求注冊會計師給出個主意。


六、審計失敗——誰之錯？
[案例6]在一起嚴重的會計報表舞弊案中，由于注冊會計師出具無保留意見的審計報告，其簽字的注冊會計師被公安機關抓起，簽字的兩名注冊會計師感到委屈：作為項目經理，他認為他沒有親自審計出現(xiàn)重大錯報的領域，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報是該項審計業(yè)務的一名助理人員不謹慎導致的；作為副所長，他根本沒有接觸過該項審計業(yè)務，只是所里決定讓他簽字。作為沒有查出問題的助理人員，他認為他自己已經嚴格按照《獨立審計準則》規(guī)定的程序進行測試，沒有不謹慎的地方。
[討論與分析]
1．審計報告的直接責任人是誰？
對于審計報告，直接責任人就是簽字的注冊會計師。在中國，一份審計報告需要單位審計項目的項目經理和主任會計師（或其授權代表人）簽字，項目經理和主任會計師就是審計報告的直接責任人，對外承擔責任。因此：（1）簽字注冊會計師應當對審計小組所有成員的審計工作實施指導、監(jiān)督和復核，并對工作進行評價，不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據，最主要是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作作出專業(yè)判斷，并對利用的結果負責。（2）建立會計師事務所內部審計責任追究制度。對于不謹慎或審計質量低下的助理人員，追究其責任。（4）慎用簽名權。該案例中，項目經理和副所長受到處罰是應當的，因為他們沒有盡到應盡的責任，沒有謹慎地簽名。

七、注冊會計師如何關注客戶的舞弊事項
[案例7]
n注冊會計師李浩審計華興公司2003年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司的內部控制健全，運用常規(guī)審計程序后，沒有發(fā)現(xiàn)華興公司會計報表存在重大錯報，于是注冊會計師出具了無保留意見的審計報告，但2004年5月華興公司在突然輪換崗位時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金出納2003年利用時間差共計挪用現(xiàn)金200筆，計20萬元，華興公司狀告注冊會計師有過失，沒有盡到注冊會計師的責任。
n[討論與分析]
1.注冊會計師應當對被審計單位的舞弊事項承擔責任嗎?
n由于審計的固有限制，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭露會計報表中所有錯誤與舞弊情況，但這不意味著注冊會計師對未能查出的會計報表重大錯誤與舞弊沒有任何責任。如果注冊會計師有證據（底稿顯示）他已經謹慎取證和專業(yè)判斷了，也可能不承擔責任，或從以下方面為自己辯解：



八、注冊會計師如何關注被審計單位的違法行為？
[案例8]
華興公司是個國有企業(yè)，信勇會計師事務所對其2002年度會計報表進行審計后出具了無保留意見的審計報告。但在國家審計署某特派辦審計質量檢查中，發(fā)現(xiàn)華興公司存在以下違法事項：“2002年9月5日，華興公司在其開戶行——福建興業(yè)銀行深圳分行取得期限為半年的流動資金貸款5000萬元，次日，通過其關聯(lián)方——興偉房地產開發(fā)公司的賬戶，將此款注入利華投資公司用于炒股，至今尚未收回。“
•特派辦審計質量檢查組認為注冊會計師在審計中未予關注上市公司違規(guī)使用資金，沒有盡到注冊會計師職責，執(zhí)業(yè)質量存在問題。信勇會計師事務所對此辯解道：“審計中我們注意到華興公司的會計報表附注中將興偉房地產開發(fā)公司此項借款并入華興集團借款中予以披露，但由于華興公司直接將銀行貸款注入其關聯(lián)方——興偉房地產開發(fā)公司的賬戶，而沒有直接注入利華投資公司炒股，且興偉房地產開發(fā)公司和利華投資公司均不屬于我們的審計范圍，故無從得知興偉房地產開發(fā)公司將此款用于何處。”


九、注冊會計師如何關注客戶內部控制存在缺陷
[案例9]
注冊會計師對華興公司2003年度會計報表出具了帶強調事項段的審計報告，強調事項段披露“貴公司為a公司提供的貸款擔保以及交給證券公司的委托理財事項，均沒有經董事會同意，都是經理個人李芳所為”
[討論與分析]
1.對于客戶內部控制存在缺陷，注冊會計師應當如何處理？

十、注冊會計師如何關注客戶持續(xù)經營問題
[案例10]
注冊會計師李浩審計華興公司2003年會計報表時，了解到截至2003年12月31日，華興公司不動產、股票、債券及股權均被*省高級人民法院查封、扣押和凍結，華興公司已喪失對以上資產的控制權，且自2001年以來華興公司已完全停止正常的經營運作，只有幾個人員在維持著一般費用支出。因此，注冊會計師出具否定意見的的審計報告，報告披露“如會計報表附注24所示，截至2003年12月31日，貴公司不動產、股票、債券及股權均被*省高級人民法院查封、扣押和凍結，貴公司已喪失對以上資產的控制權，且自2001年以來貴公司已完全停止正常的經營運作。這些情況表明，貴公司已無法在正常的經營過程中變現(xiàn)資產、清償債務。”


2.如果客戶存在嚴重影響持續(xù)經營的事項或情況，且沒有改善措施時，應當如何處理？
有人認為此情況下，客戶的持續(xù)經營假設不合理。但在中國，如果注冊會計師沒有明顯的證據（如進入清算、破產等司法程序）支持客戶持續(xù)經營假設不合理，僅僅憑借客戶存在在嚴重影響持續(xù)經營的事項或情況，且沒有改善措施而斷定其持續(xù)經營假設不合理，企業(yè)“垂而不死”甚至“咸魚翻身”的“生命力”會有力打擊注冊會計師的專業(yè)判斷。因此，如果沒有明顯的證據支持客戶持續(xù)經營假設不合理，注冊會計師對此情況下只能視同客戶披露不充分（沒有披露改善措施），考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。


十一、注冊會計師如何建議客戶作審計調整？
[案例11]
助理人員張敏在審計中遇到如下事項，向項目經理李浩咨詢，希望能夠得到答案：
1.在抽憑中，張敏發(fā)現(xiàn)2003年4月份會計人員對2002年度注冊會計師查證出來的錯報調賬時，轉帳憑證后面僅僅附有2002年度會計報表的審計報告。張敏想知道，審計報告可以作為被審計單位調整錯帳的依據嗎？
2.在測試存貨計價時，張敏抽取樣本進行測試，發(fā)現(xiàn)被審計單位少計存貨90萬元，張敏根據樣本錯報推斷總體錯報160萬元。張敏想知道，建議被審計單位存貨調整90萬元或是160萬元？
3.在外勤中，張敏發(fā)現(xiàn)2004年2月客戶收到了甲公司的銷售退回通知單及其退稅證明，2004年3月才銷售退回商品應驗收入庫。張敏追查該銷售退回系2003年8月客戶銷售給甲公司的，因質量問題而全部退回。張敏想知道注冊會計師告訴被審計單位的調整分錄是通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”或是“以前年度損益調整”呢？


十二、注冊會計師僅僅對被審計單位提供的資料發(fā)表意見嗎？
[案例13]
項目經理李浩在凌晨1點編制好華興公司2003年度會計報表的審計報告后，長長出了口氣。他擔任項目經理后的第一單業(yè)務已經接近尾聲，而且所有證據表明華興公司的會計賬簿和報表比較規(guī)范，出具了無保留意見的審計報告，大家都皆大歡喜。他出門透透氣，不知不覺走到了一個燈火輝煌的啤酒吧。心想自己在這里審計半個月了，一點啤酒沒有喝過，現(xiàn)在可以放松一下了，他坐下，告訴服務員“來兩瓶**啤酒”，服務員問他什么啤酒，他又把華興公司生產銷售的主打產品**啤酒說了一遍，服務員告訴他，這種品牌的啤酒前兩年非常好賣，但近兩年牌子到了，所有的飯店、賓館、啤酒吧和商店均不經營該品牌的啤酒。李浩心一驚，詳細詢問了相關情況，隨便要了一扎啤酒。
第二天，他要求其他審計人員到這個城市的大飯店、賓館、啤酒吧和商店了解情況，結論都是一樣的。這時，李浩不得不懷疑“華興公司今年的利潤全靠主打產品**啤酒的銷售實現(xiàn)的”這樣的報表反映，決定再追加審計程序予以查實，但早已盼望結束工作回家的審計人員抱怨說“華興公司提供的資料我們已經查得非常仔細，我們還執(zhí)行程序查什么呢？”



十三、注冊會計師利用他人工作等于接過風險接力棒？
[案例13]
注冊會計師李浩進行存貨計價測試時，了解到2002年華興公司的會計報表由其他會計師事務所審計，并于2003年4月26日出具了無保留意見的審計報告。懷疑A存貨期初余額有問題，于是，打算與審計其2002年會計報表的其他注冊會計師進行溝通，但華興公司不同意，李浩只能審閱上期與A存貨相關的會計記錄及相關資料，發(fā)現(xiàn)由于2002年華興公司缺乏可信賴的內部控制制度，會計核算方法具有較大的隨意性，李浩無法獲取充分、適當的審計證據支持對A存貨期初數額230萬元（占總資產的10%）。于是，李浩考慮出具保留意見的審計報告。


十四、注冊會計師審計中如何關注與實收資本相關的事項
[案例14]
注冊會計師李豪審計華興公司2003年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)華興公司1993年度公司設立驗資時，承諾的a公司投入的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)。經詢問，華興公司告知當初由于為了節(jié)省相關稅費，沒有辦理過戶。李豪建議華興公司及時補辦相關的過戶手續(xù)，否則不能確認其實收資本和相應的固定資產。但被審計單位不愿意補辦過戶手續(xù)，并以以前年度注冊會計師都沒有提出這個問題，而且華興公司已經實質性使用并核算該廠房10年了，用不用辦理過戶，都不影響實收資本和固定資產的認定為理由，要求注冊會計師出具無保留意見的審計報告，否則，不接受審計報告。
[討論與分析]
1.作為一名注冊會計師，遇到該案例中的事項應當如何處理？
審計中發(fā)現(xiàn)出資人出資的廠房一直沒有辦理過戶手續(xù)，這屬于被審計單位不規(guī)范行為，注冊會計師應當把此事項記錄在審計工作底稿中，并向被審計單位提出規(guī)范的建議，無論被審計單位是否接受建議，注冊會計師只能在獲取證據的支持下發(fā)表意見，不能聽任被審計單位的威脅。


十五、注冊會計師如何處理職能部門要求與法規(guī)不一致的事項
[案例15]
注冊會計師張雷在審計A公司的應交稅金時，根據A公司經濟業(yè)務所涉及的稅種和稅率，測算了A公司的一般稅負水平為25.5%，遠遠低于同行業(yè)的一般稅負水平。注冊會計師在查閱A公司的納稅申報資料和稅務部門匯算清繳確認文件時，發(fā)現(xiàn)A公司與當地稅務機關協(xié)議，每年交定額稅。注冊會計師根據國家稅法的規(guī)定，測算出A公司2003年少繳稅金123萬元。但A公司拿出當地稅務部門核準的定額稅文書和稅務部門匯算清繳確認文件，表示已嚴格按照稅務機構核準的應交稅金足額繳清。



十六、注冊會計師能夠撤銷審計報告嗎？
[案例16]
華興公司于2004年3月7日對外公布了2003年會計報表，3月9日注冊會計師李浩在閱讀報紙上有關華興公司的信息時，注意到華興公司2003年11月確認的主營業(yè)務收入——（美國）迪美公司可能存在虛假。于是，及時與華興公司溝通，要求華興公司解釋，華興公司解釋2003年 11月向美國迪美公司銷售的合同、發(fā)票、貨運單、報關單等均系總經理李陽指使他人偽造的，目前司法已經介入。注冊會計師李浩了解了相關情況后，建議華興公司修改會計報表，華興公司以司法正在調查，不宜披露為理由拒絕修改會計報表，注冊會計師決定在報紙上刊登聲明：撤銷審計報告。
[討論與分析]
1.注冊會計師能夠單方面宣布撤銷已公布的審計報告嗎？

注冊會計師執(zhí)業(yè)危機管理及其風險控制案例研討(ppt)