XX會計準(zhǔn)則培訓(xùn)(ppt)

日程
企業(yè)會計制度/企業(yè)會計準(zhǔn)則與外商投資企業(yè)會計制度的對比
會計報表框架
應(yīng)收賬款及壞帳準(zhǔn)備
壞賬核銷
存貨的計價
長期投資-減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn) – 資本化起點
固定資產(chǎn)-折舊
固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備
無形資產(chǎn)
預(yù)計負(fù)債
銷售商品的收入
提供勞務(wù)的收入
有問題嗎?


美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69）
A類
財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)制定的財務(wù)會計準(zhǔn)則(SFAS), 已發(fā)布了148條
FASB 解釋文件(FIN),已發(fā)布了46條
會計原則委員會(APB)意見,已發(fā)布了31條
美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)會計研究公報(ARB),已發(fā)布了51條

B類
多項FASB 技術(shù)公報 (FTB)
多項經(jīng)FASB通過的AICPA 行業(yè)審計和會計指南
多項經(jīng)FASB通過的AICPA立場公告 (SOP)
美國會計準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69）
C類
多項FASB 緊急問題工作組(EITF)的統(tǒng)一意見
經(jīng)FASB通過的AICPA 會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會 (AcSEC) 執(zhí)業(yè)公告, 已發(fā)布了15條

D類
AICPA 會計解釋文件 (AIN),約發(fā)布了20 條
FASB 實施指南 (問題解答), 約發(fā)布了 17 條
通用的行業(yè)慣例
美國會計準(zhǔn)則層次與架構(gòu) （SAS 69)
其他
FASB 概念陳述 (CON)
AICPA 論題文件(Issues Papers)
國際會計準(zhǔn)則(IAS)
政府會計準(zhǔn)則委員會(GASB)準(zhǔn)則、解釋文件和技術(shù)公告
其他行業(yè)協(xié)會或監(jiān)管結(jié)構(gòu)的聲明
AICPA 執(zhí)業(yè)技術(shù)支持
會計教科書、手冊和論文
基本概念及質(zhì)量特征
會計年度、報告貨幣及報告語言
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第52號 “外幣折算”
外幣折算
功能貨幣
指一個實體經(jīng)營活動所在的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨
幣，通常是一個實體收支現(xiàn)金環(huán)境中所使用的貨幣

確定功能貨幣時，應(yīng)基于下列經(jīng)濟因素：現(xiàn)金流、銷售價格、銷售市場、費用、融資和關(guān)聯(lián)公司間的交易
外幣折算
功能貨幣的確定
一個實體的功能貨幣基本上是客觀存在的事實

也可能需要通過管理層的判斷來確定功能貨幣

一旦確定，只有當(dāng)經(jīng)濟情況發(fā)生重大變化時才能變更功能貨幣
外幣折算
功能貨幣的確定
對在某特定國家中相對自成一體的經(jīng)營實體而言:
功能貨幣 = 該國家的貨幣

如國外的經(jīng)營業(yè)務(wù)是作為母公司經(jīng)營活動的直接組成部分或是其延伸：功能貨幣=母公司的功能貨幣

在不同經(jīng)濟環(huán)境下運作的可清晰區(qū)分的經(jīng)營實體可采用不同的功能貨幣
外幣折算
實例
一美國母公司向一在墨西哥的子公司注資一億美元
注資方式為提供需償還的美元貸款


該資金將被用來建造發(fā)電廠，該廠的收入以墨西哥比索計量，并用于償付貸款
外幣折算
問題
子公司是否可以在發(fā)電廠建設(shè)階段以美元作為功能貨幣、在完工后轉(zhuǎn)用墨西哥比索為功能貨幣？
外幣折算
外幣報表的折算方法
確認(rèn)功能貨幣
將所有外幣項目換算成功能貨幣
將功能貨幣換算成報告貨幣:
功能貨幣 = 報告貨幣, 不需換算
功能貨幣不同于報告貨幣, 會出現(xiàn)換算調(diào)整
外幣折算
問題
一個功能貨幣為美元的母公司貸款給在國外的使用不同功能貨幣的子公司

貸款由長期貸款和短期循環(huán)貸款組成

這類集團內(nèi)部交易是否可視為長期投資？
收入
收入確認(rèn)– 服務(wù)和建造合同
美國證券交易委員會人員會計公告第101號（SAB101) 《財務(wù)報表中的收入確認(rèn)》
何時確認(rèn)收入？
有證據(jù)表明購銷雙方已有協(xié)定
收款可得到合理的保證
價格已確定或可確定

可表明購銷雙方已有協(xié)定的有說服力的證據(jù)
書面合約
確認(rèn)收入前購銷雙方須簽訂書面合約

其他認(rèn)可的證明
已簽訂的購貨訂單
在線授權(quán)訂單
某些口頭協(xié)議


交付和履行－離岸價條款和權(quán)利的轉(zhuǎn)移

離岸價條款

- 離岸價裝運點
離岸價目的地
國際性問題－Romalpa 條款
自行投保/其他保障措施
交付和履行－開單未提銷售協(xié)定
所有權(quán)的風(fēng)險必須已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買方

-SAB101重申了各項條件
買方提出先開單要求，且一般應(yīng)采用書面形式
必須有已確定的交貨計劃
賣方不應(yīng)留存任何與履約相關(guān)的義務(wù)，以至整個收入過程尚未完成
產(chǎn)品必須已完工且可立即裝運

舉例
公司計劃于2005年12月28日以離岸價裝運點條款發(fā)運價值 20 萬美元的產(chǎn)品，但合同規(guī)定，客戶有權(quán)決定不裝運貨物
如果貨物不發(fā)運，權(quán)利仍將轉(zhuǎn)移給客戶，客戶將承擔(dān)損失的全部風(fēng)險
2005年12月27日，客戶致電公司要求改在2006年1月2日發(fā)貨?？蛻舨⒃儐栆蚱鋵⑼獬鲂菁?，可否在返回后才將上述要求寫成書面文件?
于2005年12月28日應(yīng)記錄多少收入？
a. $0 b. $100,000
c. $200,000 d. $150,000
交付和履行－驗收

交易類別 會計處理
展示/評估 寄存
主觀性的退貨條款 FAS 48
賣方確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS 48/FAS 5
客戶確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS 48/FAS 5
交付和履約－安裝
兩級測試
不重要/ 表面化的
SAB101常見問題中的問題 3 列舉了需要考慮的因素－其中最重要的是是否所有款項已經(jīng)到期應(yīng)收
計提完工前將會產(chǎn)生的成本
達到該項測試要求的很少
混合型合約
遵循常見問題中問題 4 和問題 7 的臨時指導(dǎo)
在SAB 101 的條件全部滿足時確認(rèn)每個方面的收入

如果兩項測試的要求都無法達到，則收入應(yīng)推遲至安裝完成時才可確認(rèn)。
有關(guān)混合型合約的臨時指南
必須是一個單獨的收入過程
最好的證明是各組成部分分別銷售
按公允價值分配收入
可靠、可驗證并可客觀地確定
可接受的會計處理方法：SOP 81-1, SOP 97-2 或 SOP 98-9
成本加正常利潤并不可以接受
合同中即使單列價格并不一定能代表公允價值
如競爭對手有類似產(chǎn)品的，可使用競爭對手的價格；如為服務(wù)，可使用續(xù)約價格
未交付項目并不嚴(yán)重影響已交付項目的功能
問答清單中的問題 7 列出了需要考慮的因素


舉例
公司于2005年1月2日以離岸價裝運點條款裝運產(chǎn)品，協(xié)定價為 $200,000。
公司必須負(fù)責(zé)安裝產(chǎn)品，并且是唯一有能力安裝的一方。
如果安裝未能完成，客戶有權(quán)要求退賠50％的金額。
安裝費為 $100，安裝于2005年4月1日完成。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？

a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,100

舉例
假設(shè)以上其他情況不變，但包括客戶在內(nèi)的任何方面都能實施安裝。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？
a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000
舉例
假設(shè)上一頁的其他情況不變，但合同價款不可退回。
于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷售收入？


a. $0 b. $200,100
c. $200,000 d. $100,000

交付和履行－事先支付且不可退回的價款
不可退回的現(xiàn)金收入并不等同于銷售收入

常見情況：
健身俱樂部入會費
公用設(shè)施“接通”或開通費
獲取技術(shù)的費用
舉例
一公司經(jīng)營健身房，入會費為$1,000，月費為$100。
會員資格為期半年，到期后可繳費續(xù)期，會員的人均加入時間為 2 年。
事先支付的入會費應(yīng)在何時確認(rèn)為收入?

a. 支付時 b. 二年以上
c. 6月以上
獲取或創(chuàng)立合約
附注29－除非另有明確規(guī)定，與取得某項能帶來收入的合約直接相關(guān)的增量成本，應(yīng)依據(jù)以下規(guī)定進行會計處理：
FASB 技術(shù)公告 90-1 (第4段)， 或
FASB 聲明 91 (第 5 段)
獲取或創(chuàng)立合約

相關(guān)的成本及費用可以遞延（并非必須）

只適用于和已按遞延方法確認(rèn)的收入直接相關(guān)的增量成本的遞延 （SAB101常見問題）
不包括：
啟動階段的成本 (SOP 98-5)
按SOP 81-1、SFAS 51 或 SFAS 60的規(guī)定進行遞延的成本


獲取或創(chuàng)立合約

除非另有契約性的協(xié)定，超過遞延收入的成本不適宜進行遞延（1996年SEC人員發(fā)言）
必須評估可收回性
上述評估應(yīng)只考慮契約期間的預(yù)期現(xiàn)金流
會計政策
EITF No. 00-21 《有關(guān)混合型合約的銷售收入》
混合型合約
涉及多項產(chǎn)品、服務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán)的交付或履行
可在不同時點或不同時間段內(nèi)履約
可以包括安裝初始化等費用，并包含固定費用或持續(xù)滾動支付的固定費用
混合型合約
該EITF意見只涉及了如何確定某項銷售合約是否包含一項以上會計計量單位
沒有涉及每個會計計量單位應(yīng)如何確認(rèn)銷售收入
適用于會計期間自2003年6月15日之后開始的會計報表，應(yīng)使用未來適用法或調(diào)整累計影響
混合型合約
如果出現(xiàn)以下情況，銷售收入應(yīng)分別確認(rèn)：
每項交付的項目對購方均有獨立存在的價值
未交付的項目的公允價值有客觀和可靠的證據(jù)
如果購方有退貨權(quán)，則該合約履行的可能性應(yīng)為“很可能”且發(fā)貨或?qū)嵤┓?wù)由賣方控制
根據(jù)相應(yīng)公允價值分配各項收入的對價
分配到每項已交付項目的金額不包括或有金額

分別考慮每項收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
混合型合約
實例
所得稅
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第109號 “所得稅的會計處理”
美國會計準(zhǔn)則中相關(guān)概念簡介
資產(chǎn)負(fù)債法

與未來納稅影響有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在：
財務(wù)報表
納稅申報表中確認(rèn)
暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)
暫時性差異
移后扣減
導(dǎo)致出現(xiàn)暫時性差異和移后扣減的事例包括：
確認(rèn)收入的時間不同
確認(rèn)費用的時間不同
可移后扣減的營業(yè)凈虧損(NOL)



暫時性差異
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計量：

按現(xiàn)行稅法預(yù)計暫時性差異轉(zhuǎn)回時或移后扣減實現(xiàn)時適用的稅率計量
如稅法發(fā)生變更而導(dǎo)致稅率變動，則在稅法變更當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)影響
遞延稅款確認(rèn)的例外情況
不會導(dǎo)致應(yīng)稅額或抵扣額的會計與稅務(wù)基數(shù)差異
不得抵扣的商譽
某些關(guān)聯(lián)公司間的交易
其他一些計提的準(zhǔn)備
非例外情況
可分辨的無形資產(chǎn)
采用后進先出法的存貨
遞延收入
采用權(quán)益法核算的投資
減值準(zhǔn)備
必須把遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能”實現(xiàn)的金額

必須做出是否計提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇

根據(jù)情況的變化，必須進行調(diào)整

可能要求提供轉(zhuǎn)回暫時性差異和實現(xiàn)移后扣減的時間表
稅費
所得稅費用等于下列兩項之和：

遞延所得稅費用(遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變動額)

當(dāng)期的所得稅費(當(dāng)期的應(yīng)付所得稅)

未來應(yīng)稅額舉例
可折舊的固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)帳面基數(shù) $100
固定資產(chǎn)計稅基數(shù) (80)
基數(shù)差額 $20

未來抵扣額舉例
預(yù)提費用負(fù)債：
應(yīng)付帶薪休假的帳面基數(shù) $100
應(yīng)付帶薪休假的計稅基數(shù) (40)
差異 $60
遞延所得稅計算示例
假定所得稅稅率為35%
如應(yīng)稅暫時性差異為 $20，則遞延所得稅負(fù)債為 $7 ($20 x 35%)
如可抵扣暫時性差異為$60，則遞延所得稅資產(chǎn)為$21 ($60 x 35%)
遞延所得稅凈資產(chǎn) $14= ($21-$7)
所得稅減免稅期
根據(jù)中國所得稅法，制造性外商投資企業(yè)從開始獲利年度起，即彌補以前年度虧損后仍有盈利的年度，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。此外，其凈虧損額可在5年內(nèi)移后扣減。
示例 – 由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅
假定所得稅稅率為40%。收入指扣減營業(yè)凈虧損(NOL)前的金額
利潤/虧損 繳稅額計算
第1年 虧損$1,000 繳稅額$0 (1,000 NOL)
第2年 收入$800 繳稅額$0 (200 NOL)
第3年 收入$500 繳稅額$0 (300*0%- 第1年 免稅)
第4年 收入$600 繳稅額$0 (600*0%- 第2年 免 稅)
第5年 收入$1,000 繳稅額$200 (1,000*20%- 第1年 減稅)
第6年 虧損$400 繳稅額$0 (400 NOL- 第2年 減稅 ，虧損)
第7年 收入$600 繳稅額$40 (200*20%- 第3年 減稅)
第8年 收入$800 繳稅額$320 (800*40%)
示例 – 由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅
問題：
在第1年年末，在提取任何減值準(zhǔn)備前，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是多少？
示例–減免稅期和暫時性差異
該公司在5年免稅期的一開始時，收購了價值$600的資產(chǎn)
該資產(chǎn)的帳面金額按直線法在6年內(nèi)計提折舊，每年$100；在稅務(wù)上按直線法在3年內(nèi)計提折舊，每年$200
兩年后，稅率為20%，5年后為40%

計稅基數(shù) 帳面金額 帳面與計稅
基數(shù)差異
第1年末 400 500 100
第2年末 200 400 200
第3年末 0 300 300
第4年末 0 200 200
第5年末 0 100 100
第6年末 0 0 0

示例–減免稅期和暫時性差異
如果考慮在未來產(chǎn)生的暫時性差異：


在第1年年末的 暫時性差異的轉(zhuǎn)回
暫時性差異 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年

100 (100) (100) 100 100 100
稅率 0% 20% 20% 20% 40%
稅額 0 (20) 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？
示例– 減免稅期和暫時性差異
如果不考慮在未來產(chǎn)生的暫時性差異：


在第1年年末的 暫時性差異的轉(zhuǎn)回
暫時性差異 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年
100 0 0 100 100 100
稅率 0% 20% 20% 20% 40%
稅額 0 0 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？
減值準(zhǔn)備
必須將遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能” (可能性 >51%)實現(xiàn)的金額
必須做出是否計提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇
必須根據(jù)情況的變化進行調(diào)整
可能要求提供時間表
應(yīng)稅收入的來源
現(xiàn)有的應(yīng)稅暫時性差異在未來的轉(zhuǎn)回
未來應(yīng)稅收入，扣除轉(zhuǎn)回的暫時性差異和實現(xiàn)的移后扣減
納稅籌劃策略
“較可能”的評判標(biāo)準(zhǔn)
必須考慮：
所有可獲得的負(fù)面證據(jù)
所有可獲得的正面證據(jù)
證據(jù)中包括主觀的和客觀的信息
正面證據(jù)和負(fù)面證據(jù)潛在影響的重要性，應(yīng)與其能被客觀驗證的程度相聯(lián)系
負(fù)面證據(jù)的示例
累計虧損
未實現(xiàn)的移后扣減
預(yù)計在未來近幾年會出現(xiàn)虧損
或有事項
移前扣減/移后扣減期較短
行業(yè)趨勢
持續(xù)經(jīng)營問題
正面證據(jù)的示例
未交貨定單
凈資產(chǎn)價值的升值
歷史贏利情況良好
納稅籌劃策略
必須進行調(diào)查
管理層必須作出合理的努力
管理層必須有能力且有計劃
納稅籌劃策略必須和財務(wù)報表中的其他表述吻合
有潛在稅務(wù)風(fēng)險的項目
關(guān)聯(lián)方交易
轉(zhuǎn)移價格
海外業(yè)務(wù)
免稅期
其他有稅務(wù)風(fēng)險的項目和有所得稅優(yōu)惠的交易
對有潛在稅務(wù)風(fēng)險的項目的評估
識別
評估
考慮對以下事項的影響：
當(dāng)期的稅務(wù)費用
遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債
資產(chǎn)負(fù)債表中的分類
對有潛在稅務(wù)風(fēng)險的項目的評估
在當(dāng)期不得對有稅務(wù)風(fēng)險的項目進行抵扣，該等費用應(yīng)先予以資本化并攤銷：
增加當(dāng)期所得稅費用(所得稅負(fù)債)
潛在的遞延所得稅資產(chǎn)(或抵減遞延所得稅負(fù)債)
“永久性的”所得稅收益
對有潛在稅務(wù)風(fēng)險的項目會計處理的指南

“很可能” 的稅務(wù)處理
用于衡量減值準(zhǔn)備的“較可能”標(biāo)準(zhǔn)不適用于此處
單個而言重要的項目
僅在“很可能”維持所得稅收益時確認(rèn)
如果一開始確認(rèn)了所得稅收益，除非該收益不能維持下去，否則不應(yīng)沖消已確認(rèn)的所得稅收益
示例- 不得當(dāng)期抵扣的項目
假設(shè)：
納稅申報表 – 當(dāng)期抵扣額 $100
財務(wù)報表 – 費用 $100
潛在的不得列支的項目 $100
可攤銷的未來可抵扣項目 $100
示例- 不得當(dāng)期抵扣的項目
假設(shè)：除$100 為永久性差異外，其他同上例

問題：會計分錄？


適用范圍
適用于所有從供應(yīng)商獲得對價的企業(yè)
供應(yīng)商支付的對價包括：
現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物
從未來購貨金額中扣減
由供應(yīng)商提供的權(quán)益類票據(jù)
通常適用的交易類型：
達到購貨量的折扣
促銷或補償金
廣告合作協(xié)定
進場費、上架費
從供應(yīng)商獲得對價的會計處理
供應(yīng)商支付的對價一般假設(shè)用以抵扣存貨采購成本

如果滿足下列條件，則可以不考慮上述假設(shè)：
該對價用于償付轉(zhuǎn)售方因銷售該供應(yīng)商的產(chǎn)品而發(fā)生的費用；或
該對價為提供給供應(yīng)商的資產(chǎn)或服務(wù)。
供應(yīng)商為補償銷售費用而支付的對價
此處供應(yīng)商支付的對價指的是償付轉(zhuǎn)售方所發(fā)生費用， 如果該費用是由于轉(zhuǎn)售符合如下標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商產(chǎn)品而發(fā)生的，則轉(zhuǎn)售方應(yīng)將該對價抵減銷售費用：
特定的；
增量的；以及
可辨認(rèn)的。
供應(yīng)商對所獲資產(chǎn)或服務(wù)支付的對價
如果滿足下列條件，則供應(yīng)商是因獲得資產(chǎn)或服務(wù)而支付對價的：

轉(zhuǎn)售方轉(zhuǎn)交給供應(yīng)商某項“可辨認(rèn)收益”；

該收益顯然能和轉(zhuǎn)售方購買供應(yīng)商一般產(chǎn)品的行為區(qū)分開來；以及

轉(zhuǎn)售方能夠合理地估計該收益的公允價值。
購貨量折扣
只有當(dāng)下列三項條件全部滿足后，才可在采購的時候按比例確定購貨量折扣：
有協(xié)議
按協(xié)議有可能獲得購貨量折扣
其金額是可以合理估計的

否則，需等到達到目標(biāo)購貨量后方可確認(rèn)折扣
EITF No.02-16的過渡性辦法
適用于 2002年11月21日后簽訂或修改的協(xié)議，
對于其他在2002年12月31日后簽訂或修改的協(xié)議，普遍有效
可以采用或選用其他過渡性方法，艾默生可能已經(jīng)作出了選擇
固定資產(chǎn) – 資本化起點
固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn) – 減值準(zhǔn)備
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第 144號 “長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或處置”
適用范圍
準(zhǔn)則第144號不適用于以下情況:
商譽
不攤銷的無形資產(chǎn)
金融機構(gòu)的長期客戶關(guān)系
金融工具，包括按成本或權(quán)益法計算的股權(quán)投資
遞延保單的取得成本
遞延所得稅資產(chǎn)
用成效法核算的未探明的石油天然氣財產(chǎn)
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失的確認(rèn)和計量
當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)的帳面價值可能高于可收回金額時，應(yīng)進行可回收性測試

在資產(chǎn)或資產(chǎn)組的帳面價值出現(xiàn)以下情況時，應(yīng)確認(rèn)減值損失:
高于可回收金額; 及
高于其公允價值

可回收性按資產(chǎn)或資產(chǎn)組中的主要資產(chǎn)在其剩余的使用壽命內(nèi)未折現(xiàn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流計算

減值損失根據(jù)公允價值進行計算
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失的確認(rèn)和計量
減值損失在修改折舊估計之前確認(rèn)

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該被分組成為能夠產(chǎn)生持續(xù)現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合很大程度上獨立于其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合

在資產(chǎn)組是一個報告單位或包括一個報告單位時才包括商譽
擬持有和使用的資產(chǎn) - 減值損失公允價值
減值損失為一項或一組長期資產(chǎn)帳面價值超出公允價值的部分，公允價值為：
如果可能，使用市場報價；
不然，使用可獲得的最佳信息，包括:
類似的單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組的價格
現(xiàn)值法
預(yù)期現(xiàn)值法
傳統(tǒng)的現(xiàn)值法
待處置（出售除外）的資產(chǎn)

將要處置 (出售除外) 的資產(chǎn)或資產(chǎn)組在處置前作為在用類資產(chǎn) (即繼續(xù)折舊)

SFAS 第144號還提供了處置資產(chǎn)組在損益表中如何列示的具體指南
待處置（出售除外）的資產(chǎn)- 待報廢的長期資產(chǎn)
于不再被使用時報廢

如果實體已計劃報廢某資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)比照擬持有和使用資產(chǎn)進行減值評估

如果報廢計劃與原折舊年限不同，則應(yīng)修改折舊估計
擬出售的資產(chǎn)- 確定標(biāo)準(zhǔn)
按SFAS 第 144號要求，資產(chǎn)需符合以下六個條件才能被劃分為擬出售資產(chǎn) ：
有權(quán)處置資產(chǎn)的管理層已制定了出售有關(guān)資產(chǎn)的計劃
資產(chǎn)在現(xiàn)有情況下可立即出售
企業(yè)已開始尋找買方及從事完成出售計劃的其他必要活動
企業(yè)認(rèn)為資產(chǎn)的出售可能在一年之內(nèi)完成
企業(yè)正行銷該資產(chǎn)以便獲取合理的賣價
不太可能有會影響出售計劃的重大變化發(fā)生
擬出售的資產(chǎn) –問題討論
如果一企業(yè)承諾出售一個倉庫，如該企業(yè)預(yù)測有意向的買方會做盡職調(diào)查，并計劃在調(diào)查完成之后立即將倉庫里的貨物轉(zhuǎn)移至附近的另一場所，該倉庫是否可以被視為可立即出售類資產(chǎn)？

如果一個企業(yè)決定在下一年度的生產(chǎn)周期之后，作為收購整合計劃的一部分，關(guān)閉兩個生產(chǎn)設(shè)施，這兩個設(shè)施是否可以按SFAS第144號劃分為擬出售的資產(chǎn)？
擬出售的資產(chǎn) – 計量
按帳面價值與扣減出售費用后的公允價值孰低者計量

出售費用: 為出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的額外直接費用

停止計提折舊
擬出售的資產(chǎn) - 計量
對于在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報表簽發(fā)日期間內(nèi)全部符合前述六個標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)的分類， SFAS第 144 號提供了指南:
在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)應(yīng)被歸類為在用類資產(chǎn)
但是，作為擬持有和使用的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進行可收回性測試，并應(yīng)包括管理層對未來出售該資產(chǎn)的可能性的評估
固定資產(chǎn) – 資產(chǎn)退廢支出
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第143號 “資產(chǎn)退廢負(fù)債”
資產(chǎn)退廢負(fù)債
適用范圍

所有行業(yè)

所有因收購、建設(shè)、開發(fā)和/或日常運營而產(chǎn)生的與有形長期資產(chǎn)的退廢相關(guān)法律義務(wù)有關(guān)的負(fù)債
資產(chǎn)退廢負(fù)債
適用於企業(yè)由于法律義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債:

因法律、法規(guī)或法令而產(chǎn)生

因書面或口頭訂立的合同而產(chǎn)生

在禁止異議原則下做出法律解釋的合同
資產(chǎn)退廢負(fù)債
租賃交易
承租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債
不包括SFAS第13號涉及的最低租賃付款額或或有租金
包括其他所有負(fù)債
包括出租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債
資產(chǎn)退廢負(fù)債
如屬以下情況，在負(fù)債發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn):

負(fù)債符合CON 6的定義
公允價值可以合理確定
資產(chǎn)退廢負(fù)債
最初按公允價值計量負(fù)債
如有可能，使用市場價
不然，使用可獲得的最佳信息，包括
類似負(fù)債的價格
應(yīng)用現(xiàn)值法(或其他評價方法)
資產(chǎn)退廢負(fù)債
預(yù)計現(xiàn)金流

綜合運用市場參與者會所用的假設(shè)

用按企業(yè)的信用評級調(diào)整過的無風(fēng)險利率對預(yù)期現(xiàn)金流進行折現(xiàn)

計量負(fù)債時將與測定時間或金額有關(guān)的不確定因素考慮在內(nèi)
資產(chǎn)退廢負(fù)債
資產(chǎn)確認(rèn)和分配

將資產(chǎn)退廢支出作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分予以資本化
按與負(fù)債相同的金額計量
用系統(tǒng)和合理的方法計提折舊
資產(chǎn)退廢負(fù)債
資產(chǎn)減值 – 按SFAS第144號考慮可能的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
資產(chǎn)退廢負(fù)債
后續(xù)確認(rèn)和計量
定期記錄負(fù)債的變化以反映：
時間的推移
更新原始未折現(xiàn)現(xiàn)金流的測定時間或金額
資產(chǎn)退廢負(fù)債
生效日期和過渡性辦法
財務(wù)年度晚于2002年6月15日的財務(wù)報表

鼓勵提前采用

應(yīng)用調(diào)整累計影響

過渡期間的金額按現(xiàn)有信息和假設(shè)進行計算
融資租賃
無形資產(chǎn) – 研究與開發(fā)費用
無形資產(chǎn) – 攤銷
無形資產(chǎn) –減值
投資
投資 – 權(quán)益法
投資 – 合并
投資 – 美國會計準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響
投資 – 美國會計準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響
金融資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)銷
或有事項
開辦費
與退出或處置經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)的支出
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第146號 《與退出或處置經(jīng) 營業(yè)務(wù)相關(guān)支出的 會計處理方法》
概述
SFAS第146號于2002年7月發(fā)布
與處置經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在：
發(fā)生時，且
可以公允價值計量時計提入帳
管理當(dāng)局對退出或處置經(jīng)營業(yè)務(wù)的承諾不再足以構(gòu)成計提負(fù)債的全部條件
EITF 第 94-3號被廢除
適用于自2002 年12 月31日以后啟動的退出或處置經(jīng)營業(yè)務(wù)。鼓勵提前采用上述處理方法。
適用范圍
適用于與以下情況有關(guān)的成本或費用：
退出某經(jīng)營業(yè)務(wù)，但此經(jīng)營業(yè)務(wù)中不牽涉新收購的實體
SFAS第144號所定義的處置經(jīng)營業(yè)務(wù)
此類支出包括：
一次性解聘補償
與終止融資租賃合同以外合同相關(guān)的成本或費用
其他相關(guān)成本或費用
負(fù)債的初始確認(rèn)和計量
必須滿足CON第 6 號的標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)
負(fù)債以公允價值計量
如果沒有可參照的市場價格，則采用現(xiàn)值法來估算公允價值
根據(jù)CON第7號提供的方法進行計量
負(fù)債的計量
按企業(yè)的信用評級調(diào)整過的無風(fēng)險利率進行折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流如在期后因測定時間或金額發(fā)生變化，則記錄的負(fù)債也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整
調(diào)整金額應(yīng)計入與在初始確認(rèn)時相同的損益科目下
因時間推移而增加的負(fù)債（例如增值）確認(rèn)為費用
與退出或處置經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)支出的類型
一次性解聘補償
當(dāng)管理層將解聘計劃告知于雇員并且下列情況皆符合時，一次性解聘補償安排實質(zhì)上已經(jīng)正式存在：
管理層已承諾進行該計劃
解聘計劃中明確了解聘雇員的人數(shù)、部門和預(yù)計的完成日期
解聘計劃明確補償?shù)臈l款
解聘計劃不太會發(fā)生重大變化或被取消
必須考慮企業(yè)以往的作法

一次性解聘補償
要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)的情況
影響確認(rèn)和計量的時間
如同時滿足下列兩個條件，則屬于要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)：
雇員需繼續(xù)提供服務(wù)直至解聘日才可獲取補償
留用雇員超過最短留用期
不得超過法定提前通知期限或60天
一次性解聘補償
要求繼續(xù)提供服務(wù)
在告知解聘計劃日以解聘日的公允價值計量負(fù)債

在繼續(xù)服務(wù)期內(nèi)按比例確認(rèn)負(fù)債

不要求繼續(xù)提供服務(wù)
雇員無論何時離開均可獲補償
在告知解聘計劃日以當(dāng)天的公允價值記錄負(fù)債

超過最短留用期后繼續(xù)提供服務(wù)：
在管理層調(diào)整解聘計劃的期間按照該調(diào)整對整個計劃的累計影響調(diào)整負(fù)債
強制性和自愿補償?shù)挠媱潱?
強制性補償根據(jù)SFAS146號確認(rèn)
強制性補償之外的自愿補償在雇員接受提議時確認(rèn)為負(fù)債
與退出或處置經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)支出的類型
因終止合同而產(chǎn)生的支出
在合同有效期滿前終止合同產(chǎn)生的成本或費用
在合同終止日以終止合同而產(chǎn)生成本或費用的公允價值確認(rèn)為負(fù)債
繼續(xù)產(chǎn)生的不帶來任何經(jīng)濟利益的支出
當(dāng)企業(yè)停止行使合同讓與的權(quán)利時，以公允價值確認(rèn)為負(fù)債

其他有關(guān)支出
包括合并或關(guān)閉設(shè)施并重新安置雇員的支出
以費用發(fā)生時的公允價值確認(rèn)為負(fù)債
非貨幣性交易

有問題嗎？
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 第 142號 “商譽及其他無形資產(chǎn)”
商譽和無形資產(chǎn)
無形資產(chǎn)
可攤銷
不可攤銷

商譽和無形資產(chǎn)
估計使用期限時需考慮的因素
不需重大開支或?qū)l款和條件進行重大修改，是否可更新/延長

法律、法規(guī)或合同規(guī)定

經(jīng)濟因素 – 受陳舊化程度、市場、需求及競爭等影響

相關(guān)資產(chǎn)（資產(chǎn)組）的預(yù)期使用期限

無形資產(chǎn)的預(yù)期用途
預(yù)期的維護支出水平
商譽和無形資產(chǎn)
可攤銷的 – 扣除殘值在預(yù)期的使用期限內(nèi)攤銷
不一定使用直線法
減值準(zhǔn)備 – SFAS第144號

不可攤銷的
沒有確定的使用壽命
減值準(zhǔn)備 – 不做可收回性測試; 僅比較公允價值和帳面價值
EITF 02-7 關(guān)于資產(chǎn)分組
商譽和無形資產(chǎn)
購置不構(gòu)成經(jīng)營業(yè)務(wù)的資產(chǎn)
不產(chǎn)生商譽
確認(rèn)無形資產(chǎn)
確認(rèn)集合勞動力
商譽和無形資產(chǎn)
商譽
不再攤銷

每年定時進行減值測試
根據(jù)實際情形可能需做更頻繁的測試
商譽和無形資產(chǎn)
可能的實際情形示例
法律因素、經(jīng)營條件或監(jiān)管環(huán)境的不利變化
預(yù)料外的競爭
關(guān)鍵雇員的離職
一個報告單位或其中部分“較可能”被出售或以其他方式處置
報告單位的一重要資產(chǎn)組按SFAS121或SFAS144進行可回收性測試
作為報告單位組成部分的子公司確認(rèn)了商譽減值損失
商譽和無形資產(chǎn)
報告單位
為經(jīng)營分部（定義見SFAS131)一級或更低一級的單位
在報告單位一級進行商譽減值測試

商譽和無形資產(chǎn)
在下列情況下一個營運分部的組成部分為報告單位：
該部分作為一項經(jīng)營業(yè)務(wù)，有獨立的財務(wù)信息;

分部管理層定期審閱營運結(jié)果；且

其經(jīng)濟特征與營運分部的其他組成部分不同

商譽和無形資產(chǎn)
商譽減值測試的兩步法
第一步: 報告單位的公允價值是否低于帳面價值如果是;
第二步 : 減值損失 = 商譽的帳面價值-公允價值
商譽和無形資產(chǎn)
兩步法舉例- 假設(shè)

帳面 公允
價值 價值 差額
有形資產(chǎn)凈值 $ 80 $110 $30
已確認(rèn)的無形資產(chǎn)凈值   200 230 30
商譽   500 110 (390)
未確認(rèn)的無形資產(chǎn) - 200 200
總計 $780 $650 $(130)

商譽和無形資產(chǎn)
兩步法舉例
減值標(biāo)識
報告單位凈資產(chǎn)的公允價值 $ 650
報告單位凈資產(chǎn)的帳面價值 (780)
標(biāo)識 (如為負(fù)數(shù)) $(130)
減值計量
報告單位凈資產(chǎn)的公允價值 $ 650
有形凈資產(chǎn)的公允價值 (110)
確認(rèn)的無形資產(chǎn)的公允價值 (230)
未確認(rèn)的無形資產(chǎn)的公允價值 (200)
商譽的公允價值 110
商譽的帳面價值 500
減值 $(390)
商譽和無形資產(chǎn)
商譽減值測試
如果符合以下所有條件，不需要每年重新計算公允價值:
自前一次計算公允價值后，報告單位的組成沒有變動；及
前一次計算的公允價值遠(yuǎn)高于報告單位的帳面價值；及
沒有跡象顯示報告單位目前的公允價值可能低于其帳面價值

商譽和無形資產(chǎn)
單獨編制報表的子公司的減值測試
作為獨立個體進行評估
單獨和合并報表的潛在差別
權(quán)益法下的商譽減值遵照APB 18
少數(shù)股東權(quán)益
商譽和無形資產(chǎn)
應(yīng)正確記錄：
與報告單位有關(guān)的商譽和其他已確認(rèn)的凈資產(chǎn)
購買價格是如何確定的
管理層的購買理由
對報告單位未來經(jīng)營情況的主要期望(如 稀釋作用或增效作用)
用以計量報告單位的公允價值的方法及其主要假設(shè)
用以計量報告單位的已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的方法及其主要假設(shè)
商譽和無形資產(chǎn)
處置報告單位的一部分
根據(jù)相應(yīng)公允價值分?jǐn)偵套u
只有在報告單位為“經(jīng)營業(yè)務(wù)”的情況下適用 (EITF 98-3)

對剩余部分的商譽進行減值測試

XX會計準(zhǔn)則培訓(xùn)(ppt)