財務(wù)管理--我國稅收征納制度
第一篇 我國稅收征納標準體系 第一章我國現(xiàn)行稅收征收標準體系 稅收是我國政府財政收入的主要來源，是國家加強宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟杠桿，對 經(jīng)濟和社會的發(fā)展具有十分重要的作用。我國現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ) 上，經(jīng)過!""# 年工商稅制改革逐漸完善形成的?，F(xiàn)共有$% 個稅種，按其性質(zhì)和作用 大致分為七類： （一）流轉(zhuǎn)稅類 包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通和服務(wù)業(yè)中進行征收。 （二）資源稅類 包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級 差收入進行征收。 （三）所得稅類 包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要對生產(chǎn)經(jīng) 營者的利潤和個人的純收入進行征收。 （四）特定目的稅類 包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（目前暫停征收）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土 地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅。主要是對特定對象和特定行為進行征收。 （五）財產(chǎn)和行為稅類 包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸位稅、印花 稅、屠宰稅、契稅、證券交易稅、遺產(chǎn)稅、燃油稅（后三者未開征）等。主要是對某 些財產(chǎn)和行為進行征收。 （六）農(nóng)業(yè)稅類 包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅。主要是對取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征 收。 （七）關(guān)稅 主要對進出我國國境的貨物、物品征收。 — & — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一章我國現(xiàn)行稅收征收標準體系 上述稅種，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式 發(fā)布實施外，其他各稅種主要是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例 的形式發(fā)布實施的。 除稅收實體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機關(guān)的 不同而分別規(guī)定的： 由稅務(wù)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照全國人民代表大會發(fā)布實施的《稅 收征收管理法》執(zhí)行； 由海關(guān)機關(guān)負責征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進出口關(guān)稅條例》 等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 上述稅收實體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。 — ! — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系 第二章征納雙方的權(quán)利義務(wù)標準 一、納稅人的權(quán)利義務(wù) （一）納稅人的權(quán)利 按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人有如下權(quán)利： !" 依法就納稅問題向稅務(wù)機關(guān)咨詢的權(quán)利； #" 依法提出享受稅收優(yōu)惠申請的權(quán)利； $" 依法請求稅務(wù)機關(guān)退回多征稅款的權(quán)利； %" 依法提起稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的權(quán)利； &" 依法對稅務(wù)人員的違法行為進行檢舉和控告的權(quán)利； ’" 因稅務(wù)機關(guān)的行為違法或不當，致使納稅人合法權(quán)益遭受損害時，有依法請 求得到賠償?shù)臋?quán)利。 （二）納稅人的義務(wù) 按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)承擔以下義務(wù)： !" 依法辦理稅務(wù)登記，變更或注銷稅務(wù)登記； #" 依法進行賬簿、憑證管理； $" 依法按期進行納稅申報，按時足額繳納稅款； %" 依法向稅務(wù)機關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務(wù)機關(guān)的 稅務(wù)檢查； &" 依法執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。 二、稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利義務(wù) （一）稅務(wù)機關(guān)的權(quán)利 按照我國現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)的職權(quán)有： — & — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第二章征納雙方的權(quán)利義務(wù)標準 !" 征稅權(quán)。要求納稅人依法辦理稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、合法使用記賬憑證、發(fā) 票，依法申報納稅，獲得與納稅有關(guān)的資料，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定或授權(quán)審批 減稅、免稅、延期納稅等； #" 稅法解釋權(quán)。按照稅法的規(guī)定，在一定范圍內(nèi)對某些稅法作出相應(yīng)的解釋； $" 估稅權(quán)。在某些特定情況下，納稅人的稅基難以準確核定時，可以按照一定 的方法估算其稅基，或直接估算其稅額； %" 委托代征權(quán)。根據(jù)稅法的授權(quán)，委托沒有稅收管理權(quán)的機關(guān)或單位代征某些 稅款，被委托的單位或機關(guān)只有在承諾代征后，才產(chǎn)生一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)； &" 稅收保全權(quán)。在特定情況下（如納稅人拒不納稅或有逃稅嫌疑等），依法在規(guī) 定的納稅期之前采取措施，限制納稅人轉(zhuǎn)移或處理商品、貨物或其他財產(chǎn)； ’" 強制執(zhí)行權(quán)。對不履行納稅義務(wù)的單位和個人，依法采取強制性措施收繳稅 款； (" 稅收檢查權(quán)。為確定納稅人的稅基，預(yù)防稅收違法犯罪，依法對納稅人的賬 簿、納稅資料、生產(chǎn)經(jīng)營場所等進行檢查； )" 稅款追征權(quán)。在法定期限內(nèi)對納稅人或扣繳義務(wù)人因各種原因未繳或少繳的 稅款，予以追回； *" 行政處罰權(quán)。對納稅人的違法行為依照法定標準予以制裁。行政處罰權(quán)是稅 務(wù)機關(guān)的一項重要權(quán)利，罰款是實施稅務(wù)行政處罰的基本形式； !+" 行政裁量權(quán)。依照法律、法規(guī)規(guī)定的幅度，或者在法律、法規(guī)規(guī)定的原則范 圍內(nèi)，依照法律、法規(guī)的目的和精神，以及公共利益的要求，對具體事件或特定人所 作的處理或制裁決定。 （二）稅務(wù)機關(guān)的義務(wù) 稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)主要包括： !" 依法辦理稅務(wù)登記，開具完稅憑證； #" 依法征收稅款，不得違法開征、停征、多征或少征，征收稅款及時足額地上 繳國庫，不得截留或坐支，依法辦理減免稅，對多征稅款應(yīng)及時返還； $" 進行稅務(wù)檢查時，有為被檢查人保守秘密的義務(wù)，對檢舉違反稅收法律、行 政法規(guī)行為的檢舉人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)為其保密； %" 在實施稅收保全過程中，如果稅務(wù)機關(guān)實施稅收保全措施不當，或者納稅人 在期限內(nèi)已繳納稅款，應(yīng)立即解除稅收保全措施，稅收機關(guān)扣押商品、貨物或其他財 — ’ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系 產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須開付清單； !" 對納稅人申請復(fù)議事項，凡符合法定復(fù)議受理條件的，稅務(wù)機關(guān)都有義務(wù)受 理，并在規(guī)定的期限內(nèi)作出復(fù)議決定； #" 在稅務(wù)行政案件中，稅務(wù)機關(guān)作為被告，有義務(wù)提供作出具體行政行為的證 據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。 — $ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第二章征納雙方的權(quán)利義務(wù)標準 第三章企業(yè)納稅的標準 企業(yè)依法納稅，是我國稅收法規(guī)的法律規(guī)定。企業(yè)依法納稅的過程不僅體現(xiàn)在正 確核算應(yīng)稅數(shù)額，及時將稅額解繳人庫的環(huán)節(jié)，而且貫穿了從稅務(wù)登記到發(fā)生納稅爭 議并處理的整個過程。因此，企業(yè)依法履行納稅義務(wù)，并維護自己的合法權(quán)益是每個 企業(yè)，特別是企業(yè)辦理納稅的業(yè)務(wù)人員所應(yīng)當非常熟悉的。根據(jù)我國稅收征管的有關(guān) 法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，下文將介紹企業(yè)依法納稅的一般程序。 一、稅務(wù)登記 稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記管理的一項 基本制度。對企業(yè)而言，通過納稅登記可以確認征、納雙方的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系；也可 將領(lǐng)取的稅務(wù)登記證作為稅務(wù)許可證和權(quán)利證明書。作為納稅人進行稅務(wù)登記意味著 必須接受稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督管理，同時享有依法獲得稅務(wù)服務(wù)、領(lǐng)購發(fā)票、行政復(fù)議、減 免稅優(yōu)惠等權(quán)利。辦理稅務(wù)登記是納稅人必須履行的第一個法定程序。 稅務(wù)登記的主要內(nèi)容一般包括如下幾項： （!）開業(yè)登記；（"）變更登記；（#）停業(yè)復(fù)業(yè)登記；（$）注銷登記；（%）外出經(jīng) 營報驗登記；（&）登記核查；（’）非正常戶處理；（(）違章處理。 它們之間的關(guān)系如圖! ) ! 所示： 圖! ) ! 稅務(wù)登記內(nèi)容關(guān)系圖 （一）開業(yè)登記 !* 辦理開業(yè)登記的時間 — ( — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起!" 日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān) 申請辦理稅務(wù)登記。 其他納稅人應(yīng)當自依照稅收法律、行政法規(guī)成為納稅義務(wù)人之日起!" 日內(nèi)向所 在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 #$ 辦理開業(yè)登記的地點 （%）納稅企業(yè)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。 （#）納稅企業(yè)跨縣（市）區(qū)設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，除總機構(gòu)向 當?shù)刂鞴車叶悇?wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記外，分支機構(gòu)還應(yīng)當向其所在地主管國家稅 務(wù)機關(guān)申報辦理納稅登記。 !$ 辦理開業(yè)登記的程序 開業(yè)登記的流程如圖% & # 所示： 圖% & # 開業(yè)登記流程圖 （%）納稅人提出書面申請報告，并提供下列有關(guān)證件和資料： !營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件； "有關(guān)合同、章程、協(xié)議書； #銀行賬號證明； $法定代表或業(yè)主居民身份證、護照或者其他證明身份的合法證件； %組織機構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。 屬于享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)當提供相應(yīng)的證明、資料。 其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)確定。 （#）填寫稅務(wù)登記表 納稅人領(lǐng)取登記表或注冊登記表后，按照規(guī)定的內(nèi)容逐項填寫，并加蓋企業(yè)印 章，經(jīng)法定代表人簽字后將稅務(wù)登記表報送主管國家稅務(wù)機關(guān)。 納稅人填寫稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容有：企業(yè)名稱、經(jīng)營地點、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng) — ’ — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第三章企業(yè)納稅的標準 營方式、從業(yè)人數(shù)、注冊資本、投資總額、批準開業(yè)證照文件情況、開戶銀行名稱、 銀行賬號、使用品種、稅務(wù)代理、所屬獨立核算的分支機構(gòu)、法人代表、財務(wù)負責 人、辦稅人員、附送件等。 其中： !“企業(yè)名稱”按照批準開業(yè)機關(guān)注冊登記的名稱填寫； "“經(jīng)營類型”按照“國有經(jīng)濟”、“集體經(jīng)濟”、“私有經(jīng)濟”、“股份制經(jīng)濟”、 “聯(lián)營經(jīng)濟”填寫； #“行業(yè)”按統(tǒng)一分類標準填寫，如“工業(yè)”、“商業(yè)”、“物資供銷業(yè)”、“交通運 輸業(yè)”等； $“經(jīng)營范圍”按工商行政管理部門批準的經(jīng)營范圍填寫； %“經(jīng)營方式”按工商行政管理部門批準的自產(chǎn)自銷、加工、修理、修配、委托 收購、供銷、批發(fā)、批零兼營、零售及服務(wù)項目填寫； &“注冊資金”中固定資金按固定資產(chǎn)金額填寫，流動資金按企業(yè)實有各項資金 填寫。 （!）領(lǐng)取稅務(wù)登記證件 納稅人報送的稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料，經(jīng)主管國家稅務(wù)機關(guān)審核 后，報有關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)批準予以登記的，應(yīng)當按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機關(guān) 領(lǐng)取稅務(wù)登記證及其副本，并按規(guī)定繳付工本管理費。 （二）變更登記 "# 變更登記的對象 納稅人改變名稱，法定代表人或者業(yè)主姓名、經(jīng)濟類型、住所或者經(jīng)營地點（不 涉及改變主管國家機關(guān)）、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、開戶銀行及賬號等內(nèi)容發(fā)生變 化時，應(yīng)當向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。 $# 變更登記的時間 納稅人不論是在工商行政管理機關(guān)辦理變更登記，還是按照規(guī)定不需要在工商行 政管理機關(guān)辦理變更登記的或者其稅務(wù)登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無關(guān)的，都應(yīng)在變 更之日起!% 日內(nèi)，持有關(guān)證件辦理變更稅務(wù)登記。 !# 變更登記所持證件 稅務(wù)變更內(nèi)容與工商登記變更內(nèi)容是否一致，決定了向稅務(wù)機關(guān)提交的證件，內(nèi) 容比較見表" & "： — % " — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第一篇我國稅收征納標準體系 表! " ! 稅務(wù)變更與工商登記變更內(nèi)容對照表 類別 內(nèi)容 區(qū)別 稅務(wù)變更內(nèi)容與工商登記變更內(nèi)容一致無需工商變更登記或稅務(wù)登記內(nèi)容與工商登記內(nèi) 容無關(guān)辦理稅務(wù)變更登記所持證件相同!變更稅務(wù)登記申請書"納稅人變更稅務(wù)登記內(nèi)容 的決議及有關(guān)證明資料#其他有關(guān)資料不同!工商變更登記表及工商執(zhí)照（注冊登記執(zhí)照 ） "稅務(wù)機關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證件、副本和登記表等） #$ 變更登記的手續(xù) 納稅人辦理變更登記時，應(yīng)當向主管國家稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)取變更登記表，一式三份， 按照表中內(nèi)容逐項如實填寫，加蓋企業(yè)或業(yè)主印章后，于領(lǐng)取變更稅務(wù)登記表之日起 !% 日內(nèi)報送主管國家稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)批準后，在規(guī)定的期限內(nèi)領(lǐng)取稅務(wù)登記及相關(guān)證 件，并按規(guī)定繳付工本管理費。 &$ 變更登記的程序 變更登記的流程如圖! " ’ 所示： 圖! " ’ 變更登記流程圖 （三）注銷登記 !$ 注銷登記的對象的時間 （!）納稅人發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤消以及其他依法應(yīng)終止履行納稅義務(wù)的，應(yīng)當在 向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原主管國家稅務(wù)機關(guān)提出注銷稅 — ! ! — ! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 第三章企業(yè)納稅的標準 務(wù)登記書面申請報告。未辦理工商登記的應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或宣布終止之日起!" 日內(nèi)，持有關(guān)證件向原主管國家稅務(wù)機關(guān)提出注銷稅務(wù)登記的書面申請報告。 （#）納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起 !" 日內(nèi)向原主管國家稅務(wù)機關(guān)提出注銷納稅登記書面申請報告。 #$ 注銷登記的要求 納稅人要辦理注銷稅務(wù)登記前應(yīng)當向主管國家稅務(wù)機關(guān)繳清應(yīng)納稅額、滯納金和 罰款，繳銷原主管國家稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及其副本、注冊稅務(wù)登記證及其副 本、未使用的發(fā)票、發(fā)票專用章以及稅收繳款書...
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