人力資源會計制度設計
人力資源會計制度設計六問 人力資源會計自60年代提出至今已有幾十年了，而至今仍未形成較為完善的學科體 系，還停留于“紙上談兵”，無法付諸實踐。因此，設計一套切實可行的人力資源會計制 度，使企業(yè)能夠有計劃、有步驟、有重點、有選擇地計實務中試行推廣顯得尤為重要。 企業(yè)在設計人力資源會計制度時，應注意6個方面的問題。我們簡單將這稱為”6W”。 1、What：什么是人力資源會計? 2、Why ：為什么要建立人力資源會計? 3、Who：由誰來開展人力資源會計? 4、Which：哪些是人力資源成本? 5、wheel：推行人力資源會計的原動力。 6、Whim：人力資源會計的奇想、創(chuàng)新。 What：什么是人力資源會計 與傳統(tǒng)會計相比，人力資源會計的顯著特征是：①確認人力資源是"第一資源"（First Resource ），而且是可以用價值計量的資源；②人力資源投資是構成人力資源資產的主體，是長期 創(chuàng)造價值的源泉，因此，凡是用于人力資源的投資不應作為當期費用"報銷"而應該"資本 化"從而形成人力資本；③人力資源的所有者如同物質資源的所有者一樣，也應該擁有參 與分配的權益。 其實，現行傳統(tǒng)會計中有不少內容本來應該通過人力資源會計核算，只是因為沒有單獨 加以核算；而被淹沒了。例如，用于招聘員工的招聘費，用于培訓員工的培訓費，用于 研究與開發(fā)的費用，用于產品生產的人工成本，用于發(fā)放給員工的工資獎金以及支付的 福利、保險費等。按照人力資源會計的原理，都應該計入人力資源投資，都應該資本化 。 Why：為什么要建立人力資源會計? 人力資源是21世紀的戰(zhàn)略資源。我國的現實情況是：建設資金嚴重短缺，物質資源相對 不足，唯有人力資源數量豐富而潛力有待開發(fā)。這就構成了我國經濟建設人、財、物三 大資源的特定格局。這種格局決定了我國的資源開發(fā)既不能以物質資源開發(fā)為重心，因 為物質資源的人均占有量限制了我們；也不能以資金資源的開發(fā)為重心，重蹈亞洲金融 風暴的覆轍，而只能揚長避短，根據我國人力資源數量豐富、開發(fā)潛力巨大的特點，走 大力強化人力資源開發(fā)的道路，使巨大的人口負擔轉化為巨大的資源優(yōu)勢。 從客觀環(huán)境和發(fā)展趨勢看，知識經濟、信息時代、高科技產業(yè)，都以人力資源為主題。 為此，我們必須對人力資源的價值加以確認、計量和反映。于是，人力資源會計應運而 生。 另外，國內外許多學者的研究既對人力資源會計奠定了理論基礎，又提出了研究的課題 ：確認、計量、反映人力資本投資和人力資源價值——為此，必須建立新興學科：人力資 源會計。 Who：由誰來開展人力資源會計? 企業(yè)的經營者應該具備強烈的戰(zhàn)略管理意識，把人力資源投資作為第一投資，把人力資 源價值作為最重要的資產。應該組織企業(yè)的高層領導（包括總會計師、總經濟師、總工 程師）共同籌劃，組建由人力資源管理部門和財務會計部門共同參與的人力資源會計。 Which：哪些是人力資源成本? 人力資源投資形成人力資源成本。人力資源成本是為了獲得企業(yè)的人力資源，而發(fā)生的 招聘、錄用、教育、培訓、醫(yī)療、保險、福利、使用、管理等的費用或支出。人力資源 成本是人力資源價值的基礎或實體，人力資源價值是由人力資源成本和人力資源使用中 所創(chuàng)造的價值構成的，因此，人力資源成本是人力資源價值計量的基礎。人力資源成本 ，可以按照歷史成本計價原則，伴隨人力資源的獲得、擁有、使用、安置和流動月開發(fā) 生的實際費用進行記錄和核算。 Wheel：人力資源會計的原動力 人力資源的價值計算，必須從理論上解決復雜勞動還原為簡單勞動的問題。 探討復雜勞動的還原問題，具有理論上和實踐上的雙重意義：從理論上說，馬克思主義 經典作家提出了復雜勞動是"倍加的簡單勞動"的科學結論和把復雜勞動還原為簡單勞動 的命題。但是，復雜勞動如何還原成簡單勞動，即復雜勞動的價值量如何確定，如何實 現，則是一個有待深化、發(fā)展和突破的理論難題。從實踐上說，如何確定復雜勞動者的 勞動報酬從而正確體現按勞分配原則，如何消除現實生活中分配不公、腦體倒掛的不合 理現象，以及如何對專利、信息、高技術產品進行計價等一系列問題，均應有它們的理 論基礎，并在此基礎上為現實經濟生活提供可操作的改革方案。 復雜勞動是由三個因素構成的：第一，勞動者為接受專門教育與培訓而支付的費用：第 二，勞動者接受專門教育與訓練的時間：第三，勞動者所創(chuàng)造的物質產品或精神產品的 價值。 勞動者為接受專門教育與培訓而支付的費用，包括兩種形式：一是物化勞動形式，二是 活勞動形式。物化勞動形式又分為由國家支付的各種教育經費和工作單位以及受教育者 個人支付的各種學習費用：活勞動形式是指受教育者為了學習專業(yè)知識和掌握技術本領 而付出的精力。 Whim：人力資源會計的奇想、創(chuàng)新 人力資源權益是人力資源會計的核心。如果離開人力資源權益，人力資源會計會變得毫 無意義而黯然失色。 其實，人力資源權益不僅是人力資源會計的核心，而且是經濟學的重大問題，也可以說 是重大發(fā)現.。為什么國有企業(yè)嚴重虧損而且積重難返?大多數分析家認為主要原因是開 工不足、經營不善、資金不足、人員過剩、社會負擔過重、行政干預過多。其實這些原 因只是表面現象，真正深層次的原因根本沒有觸及。我認為最根本的原因是企業(yè)經營者 、管理者、勞動者的動力問題，即權益問題。 人們其實并不關心企業(yè)是誰所有的，而是關心企業(yè)能給我?guī)矶嗌倮?。這就是權益， 就是動力!所以，如果一味地在所有制上動腦筋，甚至還在由誰來代表所有者等等，恐怕 是隔靴搔癢，無濟于事。唯有人力資源權益，才能使企業(yè)的經營者、管理者、勞動者把 自己的利益與企業(yè)的命運緊緊地捆在一起。他們的貢獻完全記在帳上，可與參與企業(yè)的 分配。 后記 著名經濟學家布魯墨特（R·L·Brumment）曾經指出：“在公司年度報告的總經理致股東的 信函中，通常有這樣一旬老生常談的話：“我們的全體職工是公司最重要和最寶貴的資產 ”，但是，翻過這一頁信函之后，人們會問：作為公司最重要和最寶貴的人力資源，為什 么沒有反映在報表之中，它們究竟是增加了還是減少了?” 由此可見，人力資源的價值計量己迫在眉睫。當我們的學校，我們的公司，我們的銀行 ，我們的研究所，我們的會計師事務所，我們的證券交易所，……當我們對人力資源投資 、成本和價值計量問題解決之后，我們就能在會計報表上充分反映人力資產、人力資本 的增減變動。我們可以通過會計報表判斷和預測，企業(yè)是否有活力，是否有后勁，是否 能不斷開發(fā)新產品，是否能制度創(chuàng)新，企業(yè)的人力資源如何才能發(fā)揮最高的效率……
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