小企業(yè)會計制度講解
第一章 總 論 隨著我國改革開放的進一步深入和市場經(jīng)濟體制的逐步完善，提高我國會計信息質(zhì)量的 呼聲日見強烈。為此，財政部總結(jié)了1993年以來會計改革的經(jīng)驗，在企業(yè)會計準則、行 業(yè)會計制度的基礎上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算，2004 年6月正式頒布了《小企業(yè)會計制度》，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制度中的 小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不 公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是 指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局于2003年 制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中界定的小企業(yè)，不包括個 人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會計制 度》進行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 第一節(jié)《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及制定原則 一、《小企業(yè)會計制度》的適用范圍 《小企業(yè)會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較 小的企業(yè)。 (一)不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機構(gòu) 借款的情況。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計信息的需求程度遠高于不對 外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用《小企業(yè)會計制度》，而應該遵循《企業(yè) 會計制度》和《企業(yè)會計準則》的要求，以提高會計信息的可靠性和透明度。 不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，《小企業(yè)會計 制度》中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政 部、國家統(tǒng)計局于2003年制定的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》(國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號)中 界定的小企業(yè)及按照國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關部門制定的標準界定的小企 業(yè)，不包括個人獨資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。 不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。但 有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取 得合法的憑證，內(nèi)部會計核算極為簡單，沒有設置會計人員或無法進行查賬課稅等，對 于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果往往能做到心 中有數(shù)，一般不需要通過財務報表所提供的信息來加以證實；就稅務部門來說，對這類 小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財務信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征 收；銀行等金融機構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實物作為抵押 的貸款。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計信息 作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把《小企 業(yè)會計制度》的制定重點鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。 中小企業(yè)標準根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定?！?中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿 和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)。本標準 以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。 中小企業(yè)標準為： 工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下?；蜾N售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額 15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人 以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 交通運輸和郵政業(yè)，交通運輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工 業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行 統(tǒng)計制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年銷售額代替； 交通運輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的年營業(yè)收入代替； 資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計制度中的資產(chǎn)合計代替。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的各類所有制和各種 組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認以國家統(tǒng)計部門的法定統(tǒng)計數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企 業(yè)申請、政府審核的方式。 《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委198 8年公布的《大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標準》及1992年公布的該標準的補充標準同時廢止。 (三)其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應按照本制度進行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵選擇 執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對于《小企業(yè)會計制度》中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng) 濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度 》的小企業(yè)，其會計處理應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計 制度》的同時，又選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關規(guī)定。 集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集 團內(nèi)小企業(yè)也應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。 按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn) 為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標準的 ，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》；原已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按《小企業(yè) 會計制度》規(guī)定進行核算。 小企業(yè)可以根據(jù)有關會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反《小企業(yè) 會計制度》規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦 法。選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其內(nèi)部會計核算辦法的制定應符合《企業(yè)會計制 度》的規(guī)定。 二、制定《小企業(yè)會計制度》的原則 為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《 企業(yè)財務會計報告條例》及其他有關法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點，在制定《小 企業(yè)會計制度》時，體現(xiàn)了以下主要原則： (一)充分考慮小企業(yè)會計信息使用者的特點和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融 機構(gòu)、稅務部門對小企業(yè)會計信息的需求。 (二)實行會計與稅收的適當分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定《小企業(yè)會計制度》時 ，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持 一致。 (三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn) 減值準備的職業(yè)判斷有一定難度，所以《小企業(yè)會計制度》中，對于資產(chǎn)減值這一部分， 只規(guī)定了短期投資、存貨和應收賬款剔除相關的減值準備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、 無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計提減值準備。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時，更多的 是考慮實質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。 第二節(jié)《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容及其特點 一、《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》是以《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》 及其他法律和法規(guī)為基礎加以制定的，其內(nèi)容包括： 1．一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計要素和重要經(jīng)濟業(yè)務事項的確認、計量、報 告等作了原則規(guī)定； 2．會計科目及說明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟業(yè)務事 項應當設置的會計科目，并對科目的使用進行了說明； 3．財務會計報告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應當對外編報的會計報表的格式、編制說明和 會計報表附注的內(nèi)容。 二、《小企業(yè)會計制度》的特點 (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動 很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設置會計人員，無法進行 稅款的查帳征收，稅務部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗進行核定征收，銀行等金融機構(gòu)也很 少對這類小企業(yè)進行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計信 息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)?！缎∑髽I(yè)會計制度》則將重點放在具有一定規(guī)模的企業(yè) 。 (二)實行會計和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當分離原則 由于稅務部門是小企業(yè)會計信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關會計事項 的會計處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達到協(xié)調(diào)一致的，則實行稅收與會計的 適當分離。 (三)簡化了現(xiàn)行會計制度中的具體核算原則、科目和報表 盡管《企業(yè)財務會計報告條例》中要求“資產(chǎn)”能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，但目前情 況下，我國的會計制度和會計準則制定并沒有嚴格地按照資產(chǎn)負債觀進行，對其他企業(yè) 暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計提長期 投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。規(guī)范了 會計科目并進行了適當簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財務會計報告包括資產(chǎn)負債表 、利潤表、會計報表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。 第三節(jié)會計核算的基本前提和原則 一、會計核算的基本前提 (一)會計主體 會計主體是指會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計核算和監(jiān)督的空間范圍。會計 主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定， 會計核算應當以小企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項生 產(chǎn)經(jīng)營活動。應當注意的是，會計主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人可作 為會計主體，但會計主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資與合伙企業(yè)不具 有法人資格，這類企業(yè)的財產(chǎn)和債務在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財產(chǎn)和債務，但在 會計核算上必須將其作為會計主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟活動與其所有者個人的經(jīng)濟活 動以及其他實體的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。又如，企業(yè)集團由若干具有法人資格的企業(yè)組成 ，各個企業(yè)是獨立的會計主體，但為了反映整個集團的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動 情況，還應編制該集團的合并財務會計報告。而這里的企業(yè)集團是會計主體，但通常不 是一個獨立的法人。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù) 經(jīng)營下去。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運， 所負有的債務將正常償還。如果說會計主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時間上 的界定?！缎∑髽I(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應當以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為 前提。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計原則建立在非清算基礎之上，從而為解決很 多常見的資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎。 (三)會計分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時獲得會計 信息，更好地進行會計核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計期間，即進行會計分期。所謂 會計分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個相等的時間間隔，以便確認某個 會計期間的收入、費用、利潤，確認某個會計期末的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，編制財 務會計報告。《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算帳目和編 制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、...
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