企業(yè)會計制度講解
企業(yè)會計制度講解 當我們辭舊迎新，迎接新世紀到來的時刻，財政部于2000年12月29日正式發(fā)布（企業(yè) 會計制度）(財會[2000]25 號)，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司中范圍內實施。實施該制度后，財政部199 8年發(fā)布并實施的《股份有限公司會計制度-- 會計科目和會計報表》(以下簡稱"《股份有限公司會計制度》")同時廢止。 　　《企業(yè)會計制度》的發(fā)布是我國會計界的又一件大事，它擺脫了原有計劃經濟對我國 會計核算制度的束縛，朝著適應社會主義市場經濟對會計核算要求的方向邁進，它標志 著我國會計改革又一新高潮的到來。它對規(guī)范我國企業(yè)會計核算行為，真實、完整地反 映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業(yè)的會計信息質量具有深遠的意義。 　　一、市場經濟的發(fā)展要求提高會計信息質量 　　1992-1993年，我國進行了重大的財務會計制度改革，先后發(fā)布了《企業(yè)會計準則-- 基本準則》和《企業(yè)財務通則》，以及分行業(yè)的財務會計制度(以下簡稱"兩則兩制")，并于 1993年7月1日起由所有企業(yè)實施。"兩則兩制"的發(fā)布并實施，實現了我國會計核算模式 的轉換，即由適應于高度統(tǒng)一的計劃經濟體制的財務會計核算模式，轉換為適應于社會 主義市場經濟體制的財務會計核算模式。隨著我國證券市場的進一步開放，企業(yè)股份制 改造日益興起，并在國內上市，發(fā)行股票籌集資金。同時，我國企業(yè)到香港、境外等地 發(fā)行股票，接受外國政府貸款、世行貸款、亞行貸款等越來越多，相應地帶來了會計的 國際化協(xié)調問題，特別是上市公司因其投資者眾多，公眾關心上市公司的會計信息的需 求程度遠遠高于對非上市公司會計信息的需求。因此，提高會計信息質量，保證會計信 息的可靠性，提高會計信息的透明度，必然提到了議事日程，尤其是"瓊民源"事件發(fā)生 后，社會公眾以及證券監(jiān)管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政 部于1997年發(fā)布了第一個具體會計準則-- 關聯(lián)方關系及其交易的披露，旨在規(guī)范關聯(lián)交易的信息披露，增加關聯(lián)交易的透明度； 其次，又于1998年發(fā)布了《股份有限公司會計制度》和收入、投資等七個具體會計準則。 《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的發(fā)布并實施，對于提高股份有限公司， 特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用，值得提到的是1998年和 1999年財政部發(fā)布的有關股份有限公司會計制度補充規(guī)定，如財會字[1999]第35號文件 要求所有股份有限公司均應計提應收款項壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備 、長期投資減值準備，對于加強股份有限公司會計信息的可靠性、真實反映其資產的價 值和損益具有非常重要的作用。 　　市場經濟已經又走過了八年的歷程，這八年來我國市場經濟已經有了長足的發(fā)展， 隨著股份有限公司會計信息的質量日益提高，除股份有限公司外，其他企業(yè)的會計信息 質量仍然維持在"兩則兩制"時的狀態(tài)。"兩則兩制"為這次的會計改革奠定了基礎，可以 說"兩則兩制"為推進我國企業(yè)會計的發(fā)展起到了積極的作用。例如，"兩則兩制"取消了 企業(yè)提取固定資產折舊交"兩金"，從而確立了資本和資本保全的概念，如果"兩則兩制" 沒有取消提折舊交"兩金"的規(guī)定，也就沒有資本的核算問題；又如，"兩則兩制"提出了 企業(yè)的應收賬款可以按照一定的比例(通常為按應收賬款余額的3‰～5‰計提)計提壞賬準 備，從而確立了應收賬款應當反映其可變現凈值的理念。還比如，"兩則兩制"首次提出 了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤概念，從而建立了會計要素定義，并從 多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法、資金平衡表改為資產負債表等。如果沒有"兩則兩制" 作為財務會計改革進程中的重要步驟，而從原計劃經濟模式下的財務會計核算直接跨越 到此次的《企業(yè)會計制度》，無論對于會計人員、注冊會計師，還是會計信息使用者而言 ，都將產生較大的困難。因此，"兩則兩制"為會計的進一步改革，為實現了會計核算模 式的國際化，為引進外資，企業(yè)走出國門奠定了財務會計的基礎。但是，我們應當看到 ，"兩則兩制"是在我國市場經濟剛剛起步階段，所制定的財務會計制度帶有較多的計劃 經濟痕跡，帶有較大的局限性，其中不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果已成為企 業(yè)會計信息不可靠的主要原因之一。從會計信息質量上看，"兩則兩制"時制定的行業(yè)會 計制度所提供的會計信息質量已缺乏可靠性，主要表現在以下幾個方面： 　　(一)缺乏客觀真實性 　　行業(yè)財務會計制度所規(guī)定的某些會計政策和會計估計已不能適應企業(yè)實際情況的需 要，導致企業(yè)所反映的各項會計要素缺乏可靠性。具體表現在以下幾個方面： 　　1.固定資產折舊政策、固定資產凈殖值率、固定資產報廢標準由國家統(tǒng)一規(guī)定，而 不是按照社會主義市場經濟的要求，根據企業(yè)自身生產經營的特點而對固定資產價值磨 損的程度，以及無表損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業(yè)的實 際情況不符，一方面導致企業(yè)固定資產凈值不實，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴重 不足，設備老化，跟不上社會主義市場經濟對勞動資料的更新需求。 　　2.壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，提取比例一般為3‰～5‰；已經發(fā)生的壞 賬損失，要經過財政部門批準才能沖銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金 周轉，導致企業(yè)的現金流量嚴重不足。 　　3.不能按正確的標準確認和計量收入。如有些企業(yè)商品銷售時雖然已經知悉購買企 業(yè)將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤，導致利潤超分 配，現金流出企業(yè)，加劇企業(yè)資金短缺。 　　4.由于存貨積壓嚴重，變現能力差，存貨在賬面價值已經低于市價，但在資產負債 表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現凈值。 　　5.投資不能產生效益，有的甚至已經發(fā)生損失，但資產負債表上仍然反映原投資成 本或原價值，沒有反映已經發(fā)生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業(yè)資產嚴 重不實。 　　6.某些不符合資產定義的財產，已經形成損失或支出，卻仍然作為資產在資產負債 表上反映，如遞延資產、待處理財產損溢等，導致企業(yè)資產不實。 由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，由此造成企業(yè)財務會計報告所提供的信 息缺乏客觀真實性。 　　(二)缺乏可比性 　　90年代末國際會計準則委員會致力于提高會計信息可比性并開始建立一套核心準則 。建立核心準則的目的之一是減少可選擇性，增加可比性，會計信息使用者對可比性的 要求日益高漲。從我國實際情況看，1992年大規(guī)模的會計改革，提出了增加可比性的目 標，并力求從會計核算標準上減少不同所有制的色彩，將會計改革前的70多種會計制度 ，歸并為13個行業(yè)的會計制度。由于上市公司對會計信息的特殊需要，又制定了股份有 限公司會計制度，同時保留了外商投資企業(yè)制度。其后，又根據其他行業(yè)會計核算的要 求，制定發(fā)布了個體工商戶會計制度、資產管理公司制度、保險公司制度等。由于會計 制度針對不同的所有制、不同行業(yè)的企業(yè)性質制定，如股份有限公司會計制度是為滿足 融資的需要，為了滿足社會各界對上市公司的信息質量較高的要求，因此，在會計標準 上存在較大差異；境外上市的企業(yè)，還要按照國際或上市地的要求作相應的調整，與按 國內會計制度要求的會計標準也存在差異。由于不同財務會計制度所規(guī)定的會計政策、 會計標準不同，導致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。 例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國有企業(yè)等，因其分別執(zhí)行《股份有 限公司會計制度》、《外商投資企業(yè)會計制度》、分行業(yè)會計制度，而使紡織行業(yè)中的各個 企業(yè)所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備， 而其他企業(yè)不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業(yè)的會計數據統(tǒng)計、考核 等，特別是給企業(yè)編制合并會計報表增加了難度。 　　(三)缺乏可操作性 　　行業(yè)會計制度不能起到指導企業(yè)進行會計核算的作用。分行業(yè)會計制度執(zhí)行八年來 ，不少企業(yè)會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序，造成會計人員遇到實際 情況翻閱會計制度后，也不知所云，不知如何進行會計處理的情況，在一定程度上失去 了會計制度的權威性，也造成了會計處理無章可循、各行其是的局面。 　　同時，行業(yè)會計制度按行業(yè)分類已明顯不符合企業(yè)實際情況的需要。一方面是企業(yè) 多種經營的存在和發(fā)展，用分行業(yè)的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面 ，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂部、網絡公司、軟件公司等，無法從現有行業(yè)會計制度 中找到其適用的會計制度。而且會有越來越多的新興行業(yè)和業(yè)務出現，按行業(yè)分別設計 企業(yè)會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發(fā)展的需要。 二、 法律、行政法規(guī)和會計國際化進程要求提高會計信息質量 　　(一)1999年頒布的新修訂的《會計法》，要求企業(yè)保證會計資料的真實、完整，并且 規(guī)定國家實行統(tǒng)一的會計制度，而國家統(tǒng)一的會計核算制度是其中重要的組成部分。由 國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》，對1992年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中有關會計要 素進行了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視現行的會計制度，仍然存在著 與會計要素定義不一致的地方，如固定資產 核算，仍然沒有滿足資產定義的要求，股份有限公司的固定資產要求按照賬面凈值在資 產負債表上反映，而沒有反映該項固定資產實際的價值，有些上市公司將已經淘汰的機 器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表有中反映，還有些上市公司將長期停健 、并且以后若干年內也無望繼續(xù)開工的在建工程的利息繼續(xù)資本化，仍然按照實際發(fā)生 的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業(yè)帶來經濟利益，或者預期 會給企業(yè)帶來經濟利益已經存在很大的不確定性，應當計提減值準備，使其在資產負債 表上反映的價值符合資產的定義。對此，國內學術界和實務界，以及我們聘請的外國會 計專家曾多次提出意見，要求我們從會計制度上嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》的要 求予以規(guī)范。 　　(二)單位負責人和企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，提高會計核算標準的可操 作性的呼聲很高?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖螅瑔挝回撠熑耸菆?zhí)行《會計法》的責任主體，單 位負責人對企業(yè)的會計行為負有責任。因此，單位負責人要求首先應當從規(guī)范會計核算 標準出發(fā)，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規(guī)范 ，是否真實反映企業(yè) 財務狀況和經營成果。與此同時，企業(yè)會計人員要求統(tǒng)一會計核算標準，增加會計制度 的可操作性。 　　《國務院辦公廳關于轉發(fā)國家經貿委國有大中型企業(yè)建立現代企業(yè)制度和加強管理基 本規(guī)范(試行)的通知》，要求企業(yè)嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，合理地確認和計 量各項資產、負債、所有者權益、收入、費用等。 　　中央有關文件和中央領導對會計制度改革多次作出指示，要進一步深化會計制度改 革，按照社會主義市場經濟要求和國際慣例，建立健全國家統(tǒng)一的會計制度，如，"中共 中央關于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定"(1999年9月22日中國共產黨第十五屆 中央委員會第四次會計通過)規(guī)定，建立健全全國統(tǒng)一的會計制度；江澤民總書記1999年 在國有企業(yè)改革座談會中指出，要建立國家統(tǒng)一的會計制度；李嵐清副總理在2000年國 務院召開的貫徹實施《會計法》電視電話會議的講話中指出，要進一步深化會計制度改革 ，按照社會主義市場經濟要求和國際慣例，實行國家統(tǒng)一的會計制度。這一系列重要指 示為深化會計核算制度改革指明了方向，而新修訂的《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例 》的發(fā)布和實施，為深化會計核算制度改革提供了重要的法律、法規(guī)依據。 　　(三)隨著我國加入國際會計師聯(lián)合會，成為國際會計準則委員會的一員，要求我們 加快會計標準的國際協(xié)調。另外，隨著我國加入世界貿易組織進程的加快，有關方面要 求財政部提出具體的會計改革時間表，并且要求我們于2001年1月1日起與《企業(yè)財務會計 報告條例》同步實施新的企業(yè)會計核算標準，使會計信息真實可靠，更具透明度。 三、 建立與社會主義市場經濟相適應的新型會計核算模式 　　(一)統(tǒng)一會計核算制度 　　在我國，由國家制度統(tǒng)一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了漫長的五十 年歷史。從建國初期建立的國營工業(yè)企業(yè)會計制度為標志，確立了會計制度在制定會計 核算標準中的地位，它是與我國的法律體系和國情相適應的，幾十年來，企業(yè)會計制度 已經深入人心，在企業(yè)會計工作中起著舉足輕重的作用。會計制度作為企業(yè)進行會計核 算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和...
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